稅收業務管理范例

財務共享系統下的稅收籌劃，需要從稅收籌劃的制度、人才培養、績效考核等多方面進行資源整合，將稅收工作前置化，在過程中可視化，在結束后可量化，充分發揮業務與財務的協同效應。建筑施工企業本身具有資金密集、勞動力密集的特點，隨著市場競爭日趨激烈，建筑施工要求逐步提升，企業想要在快速變化的市場環境當中提升行業競爭力和發展潛力，就要合理降低成本，實現企業利潤最大化。稅收籌劃對于已趨于紅海市場的建筑行業有著不可忽視的作用，但目前往往是建筑施工企業容易忽略的成本盲區。稅收籌劃又稱“合理避稅”，即在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的籌劃和安排，合理降低企業稅負，包括稅負最輕、稅后利潤最大化、企業價值最大化等內容。

一、施工企業稅收籌劃現狀

近年來，國家持續推進供給側結構改革，放管服與減稅降費等相關政策都不斷釋放出有利于企業發展的信號，短期內稅收法律法規進行多次調整，但建筑行業整體對于稅收籌劃的意識較為薄弱，稅收籌劃主要集中在集團層面企業所得稅和研發費用加計扣除方面，稅收籌劃工作范圍過窄。這種情況不僅會在短期內影響企業效益，更會阻礙企業的長期發展。建筑施工項目本身具有形式多樣性的特點，且施工中涉及的業務多、范圍廣，又具有明顯的跨區域經營、就近采購等特點，這種復雜性導致了建筑施工企業稅務處理和籌劃的復雜性。同時，由于建筑施工企業對于稅收籌劃主要集中在集團層面，因此，對于基層稅收籌劃的人才培養也嚴重不足。子分公司及項目層財務人員對于稅務籌劃的意識淡薄、知識欠缺，稅收籌劃工作主要停留在合同簽訂中專用發票取得的簡單層面，而缺乏工程項目整體稅負測算的意識和能力。營改增以來，建筑施工企業稅收籌劃不再只是財務單一口徑的問題，更是需要業務與財務充分融合協調解決的全流程問題。在傳統的管理模式下，業務與財務各自為政，財務僅在事后進行核算監督，缺乏對業務的過程管理；業務缺乏財務理念進而對業務節點的評價和控制。因此，無法打破業財信息壁壘，對于需要通過事前規劃的稅收籌劃難以實現。

二、財務共享模式下的稅務籌劃

目前，財務共享系統已成為中交、中鐵等多家大型建筑集團企業財務管理的重要平臺和工具。財務共享系統將業務流程、財務流程、管理流程有機融合，以業務為起點，以資金支付為終點，形成流程閉環，建立對業務數據的實時采集、動態管理，財務信息更加及時準確，為企業管理決策提供依據。通過分析每個業務環節的細節數據，財務人員更能了解到合同簽訂、物資采購等生產經營流程中的成本構成、資金使用、實際稅負等信息。因此，財務共享系統不僅僅是將點多面廣的工程項目在終端實現統一會計集中核算，更實現了財務系統與業務系統信息數據的交互查詢和處理。同時，通過財務共享系統的服務，可以將財務人員從基礎的財務工作中解放出來，改變傳統會計核算模式下，重核算、輕管理的狀況。財務人員可以從單純的核算工作更多的轉變參與到經營管理業務中來。而財務人員不再被會計核算工作擠占資源，建筑施工企業可以更多的部署稅收籌劃的內容。稅收籌劃的頂層設計。首先，基于建筑施工企業的現狀，要制定真正有效的稅收籌劃方案，需要頂層設計，將稅收籌劃納入企業戰略管理，制定有效的稅務管理制度是執行財務共享中心后稅收籌劃工作的重要制度和保障，將稅收籌劃盡可能走向“事前控制”，促進企業提高稅務管理。因此，為了保障企業及施工項目稅務籌劃的順利進行，企業應當從集團層面，對子分公司、指揮部、項目部等不同級別機構，針對不同稅種和成本分類，根據企業內部及行業環境，結合相關法律法規，制定完善靈活的稅收籌劃規章制度，明確部門合作及職責分工，落實相關責任，并及時更新調整相關內容，為稅收籌劃工作提供切實可行的操作指南。稅收籌劃的人才培養。其次，稅收籌劃工作需建立在人才的基礎上。建筑施工企業的稅收籌劃，從項目投標利潤測算開始，到專業分包、材料采購以及現場費用管理，涉及到項目全流程。因此，不能僅僅依賴于財務人員的測算，更需要業務人員的參與。財務共享系統從業務流程發起，將業務與財務有機融合，加強了業務與財務的溝通。建筑施工企業需要在此基礎上，建立業務人員、財務人員對稅收籌劃的意識，加強稅收籌劃的學習，培養稅收籌劃的能力，徹底改變業務人員和基層財務人員對稅收籌劃有意識、無能力的現狀。例如，施工項目的主要成本支出為材料費，成本占比一般為50%到65%。由于很多項目地處偏遠，多為就近采購。近年來，中鐵等大型建筑企業為形成規模效益、降低稅負，對主材等逐步開始集中采購。而無法集中采購的其他材料，仍有當地采購的情況。對于無法實施集中采購的材料，需要物資部門聯合財務部門，對不同供貨商的價格和采購規模進行成本測算和比較，尋找利潤無差別點，而非單一的進行詢價比較決定取得專用增值稅發票或只是開具普通發票。這就要求業務部門和財務部門都具有稅收籌劃的意識和能力。稅收籌劃的評價管理。最后，建筑施工企業應當借助于財務共享系統，對稅務籌劃工作落實情況進行績效考核。建筑施工企業在開展稅收籌劃工作的同時，應當嚴格防止出現面子工程。應在財務共享系統的基礎上，對各項目及各層級的稅負情況進行動態分析測算，對稅收籌劃實行過程管理，掌握實時稅負情況，及時分析原因，明確責任，確保制度和方案的落實。將稅收籌劃的執行情況和結果作為績效考核的依據，進而增加業務與財務人員對稅收籌劃的積極主動性，最終保證企業稅收籌劃工作的順利開展，實現企業價值的最大化。建筑施工企業的稅收籌劃不僅僅存在于主體成本，更存在于間接費的成本當中。對于日常差旅費、水電費、房屋租賃費、燃料動力費以及勞務派遣人員費用等票據的獲取和抵扣，都是項目業務人員日常納稅籌劃行為和財務人員稅務管理行為的結果。這些費用看似瑣碎，但由于工程項目具有周期長、資金占用量大等特點，縱觀整個項目，間接費用的稅收籌劃也可以為施工企業項目管理減少一筆數額客觀的成本。因此，這些過程中的稅負管理和測算，都可以作為稅收籌劃考核的依據，進而推動建筑施工企業的稅收籌劃目標落實。財務共享系統為建筑施工企業的稅收籌劃工作提供了信息技術平臺，為稅收籌劃的數據整合提供了有力的支持?；谪攧展蚕硐到y的稅收籌劃，還需要業務部門和財務部門在思想上高度重視，因此需要企業頂層的政策引導，從稅收籌劃的制度、人才培養、績效考核等多方面進行資源整合，將稅收工作前置化，在過程中可視化，在結束后可量化，充分發揮業務與財務的協同效應，深化建筑施工企業納稅籌劃，為建筑施工企業降本增效，創造價值。

作者:孫海翔 單位:中鐵北京工程局集團有限公司

摘要:隨著國庫3T系統以及“金財”、“金稅三期”的上線運行，財稅庫銀橫向聯網電子繳稅業務和國庫集中支付業務的深度拓展，國庫收支業務全程電子化處理業務量占比達90%以上，國庫收支運行管理呈現信息化特征，為國庫履行事中監督職責帶來諸多方便的同時，增加了國庫監管難度、延長了國庫監管鏈條，國庫監管制度、內容、方式、手段等均需要隨著信息化管理要求加以完善，以期提高國庫事中監管效能，有效發揮國庫監督的制衡作用，促進現代國庫制度的實現。

關鍵詞:國庫監管;信息化管理

一、國庫收支運行步入信息化管理

(一)國庫收入業務步入信息化管理。當前國庫收入包括稅收收入、稅務部門代征的非稅收入和社保基金收入、商業銀行代收代繳的非稅收入和財政匯繳的非稅收入、水資源費收入、排污費收入等等。據調查:從業務種類看，一是隨著“金稅三期”的上線運行和財稅庫銀橫向聯網電子繳稅業務的深度拓展，由稅務部門負責征管的稅收收入、代征的非稅收入和社?；鹗杖耄瑥募{稅人或繳款人申報，到商業銀行經收并劃繳國庫，國庫辦理收納、分解和上劃，基本上實現全程電子化管理。二是隨著“金財”工程和“非稅收入收繳管理系統”的運行，行政事業性收費、罰沒收入等各種非稅收入，從繳款人網銀繳納到商業銀行的經收環節，已經實現了電子化管理，目前各省市正在加快研究，探索非稅收入直繳入庫的途徑，以期實現商業銀行代收代繳非稅收入的全程電子化管理。從渭南市全市預算收入業務量統計看，截止2017年6月份，全程電子化業務量占比已達94%，傳統手工業務量僅占6%。渭南市預算收入步入信息化管理時代。

(二)國庫支出業務步入信息化管理。當前，國庫支出包括實撥資金支出、國庫集中支付支出、國庫上下級之間的調撥支出以及國庫與商業銀行之間的系統外調撥支出，隨著國庫集中支付改革的深度推進，地方國庫集中支付業務占國庫支出業務量達98%。在國庫集中支付業務量占比提升的同時，國庫集中支付業務信息化處理也實現跨越式發展，以國庫集中支付信息管理系統為基礎，以央行國庫會計數據集中系統、商業銀行核心業務系統和財政業務系統為核心，借助大小額支付系統匯劃資金，借助橫聯TIPS系統、國庫和商業銀行前置綜合系統傳送信息的國庫集中支付業務信息管理網絡已經形成，央行國庫與商業銀行國庫集中支付業務之間的清算全程實現電子化處理。

(三)國庫收支業務信息化管理的特點。不論是國庫收入業務信息化管理還是國庫支出業務信息化，均采取“信息流”和“資金流”雙通道管理，借助“金稅工程”、“金財工程”、“財稅庫銀橫向聯網系統”和“非稅收入收繳管理系統”，實現對各項預算收入的“信息流”管理;借助“國庫集中支付系統”、“國庫和商業銀行的前置綜合系統”和“財稅庫銀橫向聯網系統”，實現對國庫集中支付業務的“信息流”管理。不論是預算收入資金劃轉還是預算支出資金的劃轉，則均是借助大小額支付系統、央行和各商業銀行的行內業務系統，實現對預算收支“資金流”的管理。

二、信息化管理對國庫監管帶來的影響

摘要：與傳統企業相比，互聯網企業的交易流程、收入確認、款項支付等與稅負相關的經濟事項都在網絡虛擬環境下完成，這使企業稅收申報、稅額計提具有更大的隱蔽性，從而給互聯網帶來稅負風險。本文在闡述互聯網企業稅務風險特征的基礎上，分析其稅務風險管理存在的問題，最后提出相應的管控措施。

關鍵詞：互聯網企業；稅負風險；網絡

引言

近年來，互聯網風口催生了大量的高價值互聯網企業，無論是企業擴張速度、收入增長速度，還是融資規模，都呈現出井噴式增長狀態，然而，隨著大數據技術在稅務征收系統的應用以及稅收監管制度的完善，稅務風險已引起了互聯網企業的普遍關注，對稅負風險管控策略進行研究成為互聯網企業的重大課題。

一、互聯網企業稅務風險特征

（一）互聯網企業稅務風險具有普遍性

無論是互聯網購物平臺，還是互聯網金融、互聯網旅游等不同業態的經濟主體，都具有脫實向虛的經營特征，雖然具有縮短交易時間、加速資金周轉的經營優勢，但由于虛擬環境下的交易活動過于復雜、在線支付數據難于獲取，收入和成本確認模式含混不清，以致在稅收計算、上繳過程可能會形成不確定性風險。

隨著市場經濟體制的改革與國家政策的支持,中小企業日趨發展，已經成為國民經濟不可或缺的中堅力量。合理的稅收籌劃不僅能減少中小企業的稅負，增加企業利潤,而且還能增強市場競爭力。但是目前中小企業稅收籌劃仍處于探索期，并沒有形成完善的體系,甚至還可能給企業的正常經營活動帶來諸多的風險。因此,本文就中小企業在稅收籌劃工作中可能面臨的風險進行梳理和分析,并提出防范風險管理的措施。論文對于提高中小企業風險管理意識和管理水平具有一定的參考價值。稅收籌劃在中小企業日常經營活動中日益受到重視，通過稅收籌劃，不僅能規范企業內部管理，而且能增強企業納稅意識，更有利于提升企業整體經濟效益，對企業可持續性發展具有極其重要的意義。但在開展稅收籌劃中，因缺乏稅收意識、稅收籌劃方案不全面、內控制度不完善、稅收政策變化等原因存在一定風險，不僅不能降低企業稅負，反而可能給企業經營帶了負面影響?；诖?，論文就如何防范控制中小企業稅收籌劃中的風險展開了研究。

一、中小企業的界定及稅收籌劃風險的內涵

中小企業是一個相對的概念，根據工信部相關規定，中小企業可劃分為中型企業、小型企業和微型企業。具體標準根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，并結合行業特點來劃分。一般中小企業大多規模小，人、財、物等資源相對有限；企業經營管理較集中，抗風險能力差，未形成完善的內控制度；經營范圍涉及面廣，但無法兼顧成本效益。稅收籌劃是指在符合國家法律及稅收法規的前提下，通過對生產經營、理財、投資等活動的事先安排和策劃，充分利用稅收政策，以達到盡量少交稅的目的的行為。而稅收籌劃風險是指在稅收籌劃過程中，因籌劃人員綜合素質不高或者稅收政策變化等，導致籌劃業務不合法不合理，給企業帶來一定的損失，主要有缺乏意識風險，稅收籌劃方案不全面風險、制度不完善風險、政策風險等。

二、中小企業稅收籌劃風險識別及產生原因分析

（一）中小企業稅收籌劃風險識別。1.缺乏涉稅風險防范意識而導致的風險。中小企業對稅收籌劃風險缺乏防范意識，尤其是管理層只注重眼前的經濟效益,對于稅務管理工作沒有給予高度重視，對稅收籌劃以及風險防范沒有形成正確的認識，經營模式仍處于粗放型管理方式。因此，絕大部分中小企業并沒有設立專門的籌劃人員，也沒有專業的籌劃方案，往往財務人員既核算賬務又兼職此項工作。由于這些財務人員本身對稅收籌劃缺乏經驗，且不具備相關專業知識，對于頻繁變化的國家稅務新政策以及法律法規并不了解。因而在選擇稅收籌劃方案時，往往只注重企業的經濟效益，而忽略了相關涉稅風險。長此以往，隨著稅務稽核比對系統的不斷更新，很容易出現相關稅務風險，對中小企業今后的良性發展留下了隱患。2.稅收籌劃方案不全面引發的稽查風險?？茖W合理地制定稅收籌劃方案對于籌劃工作是否能順利開展至關重要。而中小企業因缺乏專業人員，稅收籌劃方案考慮不周全，導致在實施過程中出現風險事項。一方面，有可能在制定并實施稅收籌劃方案期間，存在主觀差異，造成后續稅收籌劃工作方案可能存在一定瑕疵或者出現一定主觀判斷錯誤。比如在股權轉讓的過程中，對被投資企業未進行利潤分配，直接按照凈資產轉讓，忽略了應繳納被投資企業未分配利潤和盈余公積形成的所得稅。另一方面，籌劃人員個人綜合能力素質的限制，比如對稅務政策的解讀不夠透徹，對稅收籌劃方案落實效果產生影響，導致稅收籌劃方案不合理，引起稅務稽查風險。中小企業往往因為經營規模、資金等因素影響，很難引進高素質人才。因此，中小企業就難以切實提升稅收籌劃水平，進而導致實際工作中會因稅收籌劃方案不合理引發較大風險。3.企業內部控制制度不健全引發的涉稅風險。我國中小企業普遍存在內部控制制度不完善的問題，使稅務工作開展過程中有可能存在風險，阻礙了稅收籌劃工作的開展。而且，很多中小企業為節省成本，缺乏健全的內部控制制度，通常形式大于內容，從根本上無法為企業可持續發展提供支撐。不僅如此，在內部控制管理過程中，財務信息不能及時傳遞到其他部門，造成信息傳遞受阻，導致籌劃業務無法順利開展。這也是中小企業普遍存在的問題，由于缺乏成熟的財務信息溝通體系，財務信息往往只局限于在財務部內部流通，缺少與其他部門的有效交流與溝通，使涉稅信息很難在中小企業內部進行準確傳遞，影響了整個業務的有效開展。4.稅收政策經常變化。為了適應國民經濟的發展，國家稅收政策會隨著市場經濟的發展、國家產業政策和經濟結構的調整，而適時作出相應的修訂。因此，稅收政策具有一定的時效性，稅收籌劃時必須掌握最新的國家稅收政策。但很多中小企業由于信息不對稱，很難緊跟政策變化的腳步，從而及時調整稅務管理工作；或者對新政策的解讀出現錯誤和偏差，導致稅收籌劃開展受限；還有可能出現稅收籌劃方案中依據的稅務政策已經不適用或失效，因此，往往造成稅收籌劃方案不合法或不合理，從而引發不必要的稅務風險，甚至可能影響企業經營的合法性。

（二）中小企業稅收籌劃風險產生的原因分析。1.管理層未能認識到稅收籌劃的重要性。目前絕大多數中小企業采取高度集中的管控模式，且高層擁有直接決定權和較高的支配權。但往往這些管理層缺乏正確的稅收籌劃意識，對稅收籌劃不但不重視，而且忽略了稅收籌劃給企業帶來的合理效益。在實際工作中，管理層只看重稅負降低的幅度，忽視了稅收籌劃。比如為了少繳納稅，設立內外兩套賬，對部分利潤不計入外賬，采用違法手段達到降低企業稅負成本的目的，為企業今后發展留下了極大的隱患。2.稅收籌劃不夠專業化，風險意識薄弱。對于稅收籌劃而言，具有較高的專業性，不僅需要財務知識，也同時需要知法懂法。現階段，中小企業中大多數沒有專業的籌劃人員，一般由財務人員兼任，所以缺乏專業基礎，而且風險意識薄弱，因此，在稅收籌劃上考慮不全面，容易出現較多風險事項。而稅收籌劃必須是合法合理的，如果貿易流中業務虛假、商品采購和銷售價格不符合市場行情、貨物流資金流以及發票流是不匹配等等現象，則將會被稅務認定為虛假貿易，必然受到法律的嚴懲。

三、中小企業稅收籌劃風險的應對措施

［摘要］隨著市場經濟的不斷發展與進步，很多企業成為了行業中的佼佼者。房地產企業極速發展的背后，行業內的競爭日趨激烈，很多房地產企業都面臨著嚴峻的發展問題，而國家為了能夠更好地約束房地產行業的發展方向，提高發展效益，出臺了一系列的相關政策法規，目的就是要讓房地產企業朝著積極健康的方向前進。在房地產企業管理工作中，面對存在的稅務風險，需要提出有關的管理措施。

［關鍵詞］房地產企業;企業稅務;風險;措施

凡是企業就一定會面臨稅務風險，從專業的角度來看，當納稅人對稅務不夠了解或者沒有采取科學合理的風險規避措施時，就會導致企業內部出現嚴重的稅務風險，如果不能對風險進行及時把控，可能會讓企業付出相應的代價，因此把控好運營過程中的稅務風險儼然成為房地產企業目前至關重要的問題之一。

1稅收風險的含義與特點

理財風險推出后，稅收風險概念應運而生。國內有部分學者認為，稅收是政府依靠國家政權而獲取財政收入的一種方式，具有固定性、強制性等特點，而這種特點的稅收不具備風險，但是筆者認為，從納稅人的角度來說稅收工作同其他的經濟收入一樣，是具備了風險的。比如，以微觀的視角來看，稅收風險是因為納稅人不遵從國家稅法或者各級稅務機關、稅收執法人員在執行相關稅收制度時不夠徹底而導致的風險;而以宏觀的視角來看，稅收風險就是指在稅收體制運行階段，由于稅收法律、法規不夠健全、宏觀政策調整有誤等而導致的風險問題。

2房地產企業所面臨的稅務風險

房地產企業發展的勢頭越是強勁，所面臨的稅務風險也就越大，因此管理層、決策層都應當對稅務風險進行合理的把控，避免企業因為稅務問題阻礙了長遠的發展之路。房地產企業主要的經營特點有開發周期長、資金流較為復雜、產業鏈較長、投入成本復雜以及營銷體系復雜等，而這些經營特點導致房地產企業每一個工作環節都面臨著稅收風險。而且，房地產行業是繳納地方稅種最多的一個行業，其中涉及了契稅、耕地占用稅、印花稅、營業稅、增值稅、企業所得稅以及個人所得稅等，其中有在某個環節一次性征收的稅種，也有在房地產開發及經營期間持續征收的稅種。

摘要：現階段，我國大部分鐵路運輸企業正處于“政企分離”體制改革階段，在內部管理方面與現代化企業還存在著一定的差距。而早在2014年，“營改增”的試點工作，就已經擴展到鐵路運輸行業。在復雜的政策環境下，鐵路運輸企業如何充分掌握相應的稅收政策、不斷完善稅務管理體系，是企業有效防范稅務風險的根本途徑。本文以鐵路運輸企業為例，分析稅務管理工作涉及的風險要素，并提出相應的防控措施。

關鍵詞：營改增；鐵路運輸企業；稅務管理風險；防控措施

稅務風險就是指在法律規定范圍內，企業本應當正常履行納稅義務，但因外部稅務環境或內部管理問題，沒有在規定時間范圍內實行依法足額納稅，不僅影響了企業的運營成本，也可能會給企業帶來經營風險。尤其在進入“營改增”稅收體系以來，鐵路運輸企業的稅務管理流程也更加復雜，再加上企業涉稅項目較多，包括增值稅、企業所得稅、城市建設維護稅、教育費附加、個人所得稅等。只有將稅務風險管理作為企業風險管理體系中的重要組成部分，并實現對生產經營全過程的監管，才能避免發生經濟損失，從根本上降低稅務風險發生概率。

一、鐵路運輸企業稅務風險成因分析

1.稅務管理難度較高，崗位職能尚不明確。由于鐵路運輸企業與其他國有企業組織機構設置存在較大的差異性，受到運輸生產布局的影響，鐵路運輸企業普遍存在跨區域管理的問題，再加上不同地區經濟發展水平、稅務管理環境不一致，這就使得企業在同一經濟事項方面的認知理解和處理手段存在偏差；同時，由于鐵路運輸企業稅務管理機構跨區域設置，這對于企業的稅務籌劃、稅務稽查等工作帶來了一定的難度，也提高了稅務風險發生概率。此外，我國大部分鐵路運輸企業的稅務管理職能大多由財務部門承擔。例如：某運營單位由出納崗位兼任稅務工作，主要承擔一般性稅務風險防范、專用發票開具、專用發票管理、稅收政策研究、稅費統計、納稅申報等。稅務管理工作人員缺乏專業性，且無法依據內部控制要求形成崗位制衡機制，使得企業存在著崗位人員缺乏、崗位職責不明確等問題，很容易引發稅務風險。

2.稅務風險預警體系和稅務風險應對機制不完善。部分鐵路運輸企業尚未建立有效的稅務風險預警體系，對于涉稅業務環節的風險評估主要憑借稅務管理人員的經驗判斷，再加上企業尚未建立稅務風險預警制度，被動的接受稅務機關的風險提示，會造成風險評估內容不夠全面。例如：某鐵路運輸企業在稅務風險識別環節，基于其業務內容建立了稅務風險手冊，但對于稅務風險點的總結主要依賴稅務管理人員的管理經驗；同時，該所屬單位存在著一些尚未覆蓋的稅務風險點，包括：增值稅發票抵扣聯超過360天認證期限未認證、貨物銷售或提供服務環節所適用的稅率是否正確、專項用途政府補助是否符合不征稅收入規定、企業業務招待費和廣告宣傳費等是否按照稅法規定的扣除標準進行扣除、固定資產折舊年限是否符合稅法規定等。此外，大部分鐵路運輸企業的風險應對機制主要是結合財務部門的管理要求，對與鐵路運輸行業相關的稅收政策進行整理，提供給管理層人員作為決策注意事項。但這種稅務風險控制手段相對被動，缺乏突發事件應對能力，企業整體的稅務風險管理存在滯后性。

3.信息溝通渠道尚未完善，稅務監管流于形式。由于企業尚未完善信息溝通渠道，尤其是財務部門與業務部門之間，受到知識壁壘的影響，如果稅務人員無法及時了解業務執行進度和企業經營情況，接觸不到一些業務前端的工作，也會影響對稅務風險的判斷。此外，除了上級鐵路局對鐵路運輸企業的監管以外，審計部門對稅務監督通常在年度審計中進行，日常由計劃財務部門實行自查工作。在審計監督以事后監督為主的管理模式下，稅務監管無法最大發揮作用。

一、營業稅改增值稅對建筑企業財務的影響

（一）營業稅改增值稅會對建筑企業收入產生影響。

在把營業稅改成增值稅以后，建筑企業財務核算收入是不含增值稅的工程造價。增值稅具有稅負轉嫁性的性質，可以通過一定的方式來把企業稅收負擔從銷售企業轉嫁給購買方。所以，在分析建筑企業稅收的時候，一般都是考慮沒有辦法進行轉嫁的情況，可以在營業稅改成增值稅政策變化前后，比較建筑企業的成本、收入、稅金以及利潤的變化。分離價稅的基本公式：不含稅的價格=含稅價格/（1+增值稅稅率）；影響收入的比=1-不含稅的價格與含稅價格之比=[1-1（/1+增值稅稅率）]×100%。從上述公式可發現，當建筑企業預留稅率是11%的時候，不含稅的收入=含稅收入/1.11，所以，在實施稅收政策改革以后，建筑企業降低了9.9%的收入。

（二）營業稅改增值稅會對建筑企業成本造成影響。

在實施營業稅改為增值稅以后，需要分開計算稅收和價格。原來價稅合計的成本中，一部分歸入到進項稅額，一部分歸入到生產成本。外購成本這一部分成本，與原征收營業稅的時候相比，成本有所降低。但存在不符合進項稅額抵扣條件的進項稅額，不能在增值稅銷項稅額中抵扣的情況下，營業稅改增值稅后，使得建筑成本增加。

（三）營業稅改增值稅會對建筑企業現金流造成影響。

現階段。實行營業稅改增值稅后，增值稅計稅方式是銷項稅額減去進項稅額，當期應納的增值稅款取決于，當期銷項稅額和進項稅額的多少，與實現的工程結算收入不同步，各期繳納的稅金不均衡。因此，營業稅改增值稅后，呈現對企業現金流出不均衡性特點。

摘要：稅務機關作為行政執法部門，直接面對納稅人，社會公眾對稅務機關依法行政、秉公用權的關注越來越高。本文從內部控制角度闡述稅收執法過程中來源于政策法規、稅務人員、納稅人三方面稅收風險，并提出堅實好內部控制建設工作、開展風險評估、強化內控監督、加快稅收法制化進程、強化內部控制信息流通以及嚴格內部控制評價的解決對策，希望對法治稅收建設、提升納稅服務質量方面有所裨益。

關鍵詞：基層稅務機關內部控制稅收執法風險

稅收執法風險是稅務機關及其工作人員行使法定職權對稅務行政相對人作出行政行為過程中存在的風險集合。財政部2015年印發的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》(財會[2015]24號)要求全面有效的建立實施內部控制，確保內部控制貫穿于經濟與業務兩個層面，通過內部控制監督權力運行的各個環節，覆蓋權力運行的各個層級。

1稅收執法風險的內部控制

1.1稅收執法風險的內部控制定義

稅務收執法風險的內部控制是指依托風險管理的導向職能，查找、梳理、評估稅收執法過程中存在各類風險，針對稅收執法業務領域制定完善內部控制制度并加以貫徹實施，通過有效設置流程、確定方法、明確標準，將風險控制在可承受范圍內，切實做好稅收執法風險的事前預警、事中提醒、事后監督的動態管理。

1.2稅收執法風險的內部控制對象