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中級會計師論文范文1
在課程設置中突出實踐性
明確課程的實踐性、保障實踐課時是提高實習教學效果，開展實踐性教學改革的首要任務。目前的中職會計專業課程多采用學科課程模式，過于強調理論知識的重要性和完整性，在實際教學中與其他科目的聯系明顯不足，理論脫離了實際只能是泛泛而談。因此，在課程的設置方面，應當注重實踐活動課程的開設，注重學生綜合能力的培養，發揮學生個體能動作用，使學生對專業技能掌握度得到提升，同時將實習教學落實到實處，使學生能夠充分將技能、理論、現實聯系起來。在已有的中職財會專業中滲透實踐活動課程，不但對學生的專業知識積累給予了鞏固提高，還鍛煉和開發了學生的創造性思維和創造性能力。一方面應當開展階段性課程實訓，以學生技能訓練為主，增強課時規劃，合理安排理論課時與實踐課時的比例，多花時間加強學生會計專業理論與實踐的有機結合；另一方面，設置綜合實踐課程，加強對學生作業流程和較長時間階段學業的綜合性結合，使學生能夠健全其專業技能技巧與理論體系。
建立穩定的實習訓練基地
會計專業極強的實踐性和其對口工作的繁重均決定了此專業學科的學習和教學需要超長時間的實踐訓練為輔助，而實踐活動的開展必須以實習訓練基地為基礎。實習基地主要分為校內手工模擬實訓環境和校外企事業單位實地實習場所。因此，一方面為了使學生更好地融會貫通會計專業知識和技能，應針對會計專業課程中的內容，對學生實施模擬實驗，在此之前，還應當進行廣泛地、大量的社會行業考察和取證，仿真企業實際情況制作實驗資料，準備好票據、計算工具、辦公軟件以及模擬現實辦公環境等，使學生能夠產生置身企業本身的感覺，使學生的實際操作活動達到最大效果；另一方面，校方應當與校外企業建立友好深厚的聯系，在取得校外企業支持的前提下，積極開展實習小組在企事業單位財務部門中的定期實習活動，使學生身臨其境地接觸財會業務，將學生在學校模擬實驗室中獲得的操作經驗與現實工作進行比對和驗證，不但可以加深學生對會計專業技能知識的積累和提升，還能鍛煉學生的社會適應能力、社會交際能力等，可謂是一舉多得。
加強會計專業師資力量建設
教師是教育事業的先鋒，在中職會計專業實習教育中，教師的專業指導和監督尤為重要，加強教師素質就是發展教學動力。首先，在已有的教師隊伍中開展廣泛的相互交流學習和繼續深造學習活動，多開展教師之間的教學研討會，出盡教師之間創新教學思維的傳播和借鑒，鼓勵教師進行在職學習，并對取得更高職稱的教師以更高水準的待遇，使教師隊伍從內部得到改善和提升；其次對教學人員的錄入要進行嚴格把關，在應聘隊伍中采取擇優錄用的辦法，優先聘用受教育水平、專業知識水平較高的人員，從源頭上做好教師素質建設工作，再次是加強教師隊伍與外界專業人員的聯系，可以讓教師也參與到校外實習活動中去，使教師接受實踐工作的洗禮，還可以邀請校外甚至是國際上的會計專家來校進行教學串講和教學討論活動，增加教師對外界先進理論的吸收效果。
中級會計師論文范文2
企業會計文化是以企業為載體，具有本企業特色的，經過企業會計領導者和會計人員傳承與創造積累起來的物質財富和精神財富的總和。企業會計文化的重構，是促進新文化創造的重要策略，也是企業走科學發展、可持續發展道路的要求。而目前，企業會計精神、道德和價值觀尚未完全形成，具有企業特色的會計制度尚不夠完善，會計人員的整體素質還有待提高。因此，重構企業會計文化值得探索。
一、會計文化的內涵
隨著企業文化研究熱潮的興起，會計學界也開始關注會計和文化之間的關系。從本質上而言，會計文化從屬于企業文化，是企業文化的重要組成部分。1986年，美國會計學會在紐約舉行的會計與文化為主題的會計年會，開啟了會計文化研究的先河。經過20多年的探索，該領域已經取得了較為豐碩的成果。但是到目前為止，有關會計文化的界定，尚未形成統一觀點，其中代表性的有：田昆儒(2002)將會計文化界定為在一定歷史條件下形成的有關會計的物質和精神的背景文化和其自身的文化內涵，由會計人員的價值取向、信念追求、文化修養、職業道德等內容構成。陳連喜(2002)認為會計文化是指在一定的政治、經濟、道德等社會歷史環境下，會計人員在長期的會計理論與實踐中創造和形成的物質財富和精神財富的總和，它包括價值觀念、行為準則、道德觀念、思維方式和工作作風等內容。殷勤凡(2006)認為會計文化是在會計主管倡導下形成的并為全體會計員工共同認可、信奉、實踐和傳承的精神財富的集合，由核心層的共同會計價值觀和顯現層的誠信、獨立、客觀、公正、謹慎、保密六個要素共同構成，為會計在人類社會實踐中的職能和作用的充分發揮提供強大的精神力量。
二、企業會計文化及其原則
一般來講，會計文化就是在長期的實踐活動中，逐步形成并為專家認可、遵循，帶有會計特色的價值取向、行為方式、會計反映和監督作風、會計精神、道德規范、發展目標和思想意識等因素的總和。依據文化學理論，企業會計文化分為三個層次：物質文化、制度文化和精神文化。會計物質文化是指會計工作條件等的集合;會計制度文化是指價值觀念、職業道德、行為表現和制度約束等;會計精神文化是指會計及其管理人員的文化心理、文化素養等，它們之間具有層次性，各層次互相影響、互相制約，構成完整的結構體系。
構建現代企業會計文化需要遵循以下幾個原則：
1、系統性原則
企業會計文化是一個由多層級、多要素組成的一個復雜的系統，受到多種因素的制約和影響。所以，在企業會計文化建設中，要以整體思考的方法深入研究，深思熟慮，細密量化，從整體上把握各要素之間及要素與整體之間的內在聯系，在發揮各個要素獨特效用的同時，充分重視各要素間的協調配合，使會計文化達到最優。
2、客觀性原則
企業會計人員工作和生活有其自身規律。在企業會計文化建設所涉及的各個方面中突出個性，就會產生文化感召力、親和力、吸引力和沖擊力，能給人以強烈印象，帶來良好感受，也易于被人接受和認可。在構建企業會計文化的過程中，必須尊重客觀實際，按客觀規律辦事。要根據心理學、教育學、管理學、行為科學等原理，借地方會計文化建設的理論研究成果，從企業會計活動的實際需要出發，構建與之相適應的企業會計文化。
3、人本性原則
企業會計文化的作用對象是企業會計人員，而企業會計人員又是遵守會計文化要求，并不斷創新和發展企業會計文化的實踐者和原動力，而且企業會計人員的價值取向、知識水平、工作能力、道德準則、思想覺悟等，是影響企業會計工作質量和效率的關鍵因素。如果在企業會計文化建設中脫離了對人的考慮，則最終無法形成有效的文化影響力和認同感，相反很可能會對企業會計工作的開展帶來相當大的阻礙。必須充分認識到人的因素在企業會計發展中的決定性作用，注重調動人的主觀能動性，善于激發會計人員的主動性和創造力，這樣才能保持企業會計文化長久的活力。
三、企業會計文化的運行現狀
首先，企業會計職業道德文化滑坡。近幾年來，我國不少企業中出現了會計信息失真現象，這是企業會計工作存在的突出問題，同時這里面也折射出企業會計人員及其企業負責人職業道德存在著嚴重滑坡問題。有的企業會計人員個人利益膨脹，故意偽造、變造、隱匿、銷毀會計資料，利用職務之便貪污、挪用公款，以身試法。某些企業負責人出于經營業績的需要，對會計人員施加壓力以達到對利潤的操縱。從公開曝光的造假、提供虛假財務會計報告的典型案例來看，負責人的授意、指使、強令是產生虛假會計報告的關鍵因素。
其次，企業會計制度文化不完善。1)部分企業未制定與自身特點相適應的內部會計制度。目前，部分企業直接以國家頒布的1個會計基本準則和38個具體準則作為企業內部會計制度，沒有制定適合企業本身要求的內部會計制度，致使企業內部會計制度實務與企業管理的要求相比存在較大差距，直接影響到會計信息的質量。2)會計制度執行乏力，致使其嚴肅性受到損害。盡管有些企業制定了內部會計制度，但是沒有很好地執行。一些企業的會計人員不顧內部會計制度的規定，完全按廠長、經理的意圖進行會計處理，導致核算不實、數據不真，或設置兩套賬以應付財政、稅務等機關的審查;另外，一些企業雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題，但在處理上大多對負責人從輕處理或不予處理，這就縱容了會計上的違規違紀行為，損害了會計制度的嚴肅性。
四、重構企業會計文化
1、發揮導向功能，重視理論建設
理論來源于實踐，對實踐具有指導作用，是最能發揮企業會計文化導向功能的基本要素，企業會計文化建設不可避免要解決好理論建設的問題。首先，更新觀念建設。觀念的更新是企業會計文化建設的前提，要圍繞企業會計文化的主題，對新時期企業會計行為與社會管理學、心理學、人類學、公共關系學等關系問題展開理論研究，要樹立和宣傳新的會計文化觀念，要激發企業廣大干部、職工都關心、支持會計文化的建設。加強會計文化建設，采取寓教于樂的宣傳、娛樂等多種活動形式，讓更多的人能夠了解財務知識，了解各種財經法規，增強企業各部門人員遵守法律、法規和理解財務監督行為的自覺性。其次，文化價值觀建設。價值觀是人們對于人生價值的根本觀點，是對價值的本質、功能、認識、實現等一系列問題的看法。價值觀建設要從會計從業人員的職業道德方面入手，要深入探討如何樹立正確的人生觀、價值觀。要堅決摒棄弄虛作假、造假賬和會計無用論的行為和思想，自覺抵制享樂主義、拜金主義。要樹立會計活動是執法活動的理念，要宣傳和樹立依法理財、預算理財、民主理財、制度理財的新思想。要培養求真務實、艱苦創業、守法廉潔、業務精通、甘于奉獻的新時代會計精神。最后，創新與揚棄。要在繼承發揚企業優秀會計文化的基礎上，虛心借鑒和學習國際、國內其他行業、同類企業的優秀文化、會計文化，不斷加強與國際、國內其他行業、同類企業的信息交流，與時俱進，開拓創新，立足現實，著眼未來，使企業會計文化更具有時代性、先進性和前瞻性。
2、鑄造企業會計文化的主導力量
企業會計文化是與企業生產經營直接發生關聯的企業文化，其主要力量是企業的會計領導者和會計人員。企業會計領導者應當成為企業會計文化的領導者，要逐步從制度管理向文化管理轉變，要將關注人、尊重人、關心人、依靠人、研究人、發展人作為企業會計文化的核心。會計領導者在會計群體中扮演著極為重要的角色。因此，會計領導者在企業會計文化中應扮演思想者、建構者、變革者和合作者的角色，加強企業文化領導力，深諳會計領導的任務和策略，使會計人員成為與會計領導者并肩作戰的企業會計文化的倡導者、共同者。會計人員是企業會計文化的直接建設者，必須具備專業知識、專業技能、專業意識和專業精神，能夠主動設計自己的成長路徑，圍繞公眾利益第一，社會責任優先，企業發展為宗旨，將個人發展與團隊協作結合起來，將企業發展與社會發展結合起來，使自己成為具有優秀專業素質，完善的人生修養，高尚的道德品質，良好的職業精神，健全心理與生理，會終身學習的會計人員。
3、完善企業會計監控體系
中級會計師論文范文3
法務會計所提供的民事訴訟證據支持的作用現狀在我國當前的司法模式下，在訴訟程序中專門設立了處理會計問題的司法會計鑒定程序，充當法官的助手，以其會計專業知識來彌補法官在會計專業知識方面的不足。當法務會計人員出庭作出司法鑒定意見和結論時，必須能夠接受當事人及法官的質詢才能作為獨立的訴訟證據參與到法庭調查中，才能有資格參與到民事訴訟證據的認證、質證等法庭調查環節中。
2法務會計在民事訴訟證據支持中的主要應用
2.1法務會計人員作為鑒定人參與民事訴訟
法務會計鑒定人身份的產生一般有3種主要方式。
①接受民事訴訟中其中一方的委托而形成；
②由民事訴訟中的雙方當事人協商決定；
③當雙方當事人無法達成一致意見時由法院強行指定。因此，由以上三種方式產生的法務會計人員所出具的證據支持是我國民事訴訟案件的證據之一，具有較強的法律效力。
2.2法務會計人員作為專家輔助人參與民事訴訟
法務會計的另一個身份即專家輔助人。專家輔助人是我國民事訴訟案件中證據制度的一大突破，其職能主要體現在：
①對涉案民事訴訟的專門問題進行說明和詢問；
②對民事訴訟案件中的鑒定人進行詢問。
3法務會計在民事訴訟證據支持中存在的問題和對策
3.1服務領域狹窄
民事訴訟案件在現行司法實踐中采取不告不理的基本原則，只要當事人不到法院，法院基本上不會主動進行案件的受理，因此很少有會計師事務所關心和涉及法務會計這一服務領域。盡管有少部分會計師事務所已經開展了相關的司法會計鑒定工作，但仍存在其公信力不高，說服證明力差，業務量不多，執業標準缺乏等弊端。因此，我國需要從理論層面上來推進法務會計的證據支持研究，進而制定法務會計在民事訴訟鑒定標準和法律責任方面的法律法規，增強立法供給，逐漸提高法務會計的訴訟支持力度并擴展其運用范圍，擢升法務會計專家在解決民事訴訟糾紛中的業務能力和水平。
3.2有效認證制度缺失
傳統司法會計鑒定一般都很少涉及法務會計的資格認證制度和鑒定制度，其訴訟證據支持和業務操作范圍標準基本空缺。因此，法務會計人員在收集證據的過程中，鑒別真假信息的能力不夠。除此之外，對于如何幫助當事人計算損失賠償范圍和鑒定標準等方面的制度也不足，并沒有一個具體明確的行為標準來量化相關人員的責任。因此，要建立健全法務會計的專家認證制度，對民事訴訟過程中出現的問題提出改進意見和建議，以此來充實法務會計的理論和實踐體系。同時，應廣泛實行法律援助制度，確保社會弱勢群體能夠獲得民事訴訟的司法援助，確保法律面前人人平等。
3.3民事訴訟成本制度的滯后
中級會計師論文范文4
關鍵詞：《會計法》 頒行 問題
《會計法》是我國會計工作的根本大法，是會計行為的基本規范。作為會計法規體系的最高層次，《會計法》已頒布28年，第二次修訂也已14年。在歷經兩次修訂之后，《會計法》在會計實踐過程中仍存在著問題。
一、會計管理體制上，財政主導型的政府監管合力薄弱，會計秩序綜合治理的體系尚未健全，監管成本高但執法效能低、效果差
政府監督沒有形成合力?！稌嫹ā窐嫿苏O督、社會監督及單位內部監督三位一體的會計監督模式。就政府監督而言，《會計法》雖然確定了由財政部門主管的“統一領導、分級管理”的政府監管體制，但沒有對各監管部門的職權進行統一安排與界定，財政主導型的政府監管沒有形成法治合力。《會計法》規定，會計執法的主體，除財政部門外，審計、稅務、金融管理（人行、銀監、證監、保監）等部門也可以對會計進行監督，但如此大的監督體系，其監督效果卻不盡人意。執法主體過多，“政出多門”，權限不清，標準不一，責任不明，部門之間缺乏主動意識、全局意識、配合意識，名義上齊抓共管，執行中各自為政，多執法主體的強力執法在實踐中流于形式。除財政外的其他各部門都有自己本部門的行政法，都有自己的處罰依據。由于各部門的利益需求各不相同，不可能采用其他部門的檢查結論，因而多頭執法、重復檢查的現象必然存在，甚至在對會計監管問題上相互沖突乃至責任推諉。有的部門對會計信息造假現象更是不聞不問。審計、稅務、金融管理部門實際上并不能妥善履行《會計法》賦予的執法監督檢查的職責。對比西方發達國家（如英美）《稅法》與《會計法》的關系，《會計法》是企業財務工作的根本大法，是各類企業提供通用財務指標的公共信息平臺，《會計法》毋庸置疑的也是《稅法》的基礎。我國在處理《會計法》與《稅法》的關系中本末倒置，不是通過嚴格執行《會計法》來保證《稅法》的實施，而是通過實施《稅法》來推動《會計法》的執行。企業著眼于稅收利益的角度，更多地依照《稅法》，這也造成企業在選擇自身適用的會計規定時產生偏好性，漠視《會計法》的法律約束力，從而出現所謂的“合法性失真”。小微企業不依法設賬、基礎工作薄弱等問題非常突出，會計信息質量可信度很低。
社會監督仍顯軟弱。社會審計審查驗證的范圍很有限，只是單位內部監督和政府監督均可以借用的一種手段，其廣度、深度、力度都不能形成與政府監督并行的再監督機制，與投資者、債權人和政府監管的要求存在很大差距。當前我國注冊會計師提供的服務還完全處于買方市場，是一種受委托進行的有償鑒證服務，本身不會有主動監督的動機，并且委托者又往往是被審計單位，從而使社會審計獨立性喪失。
單位內部監督的涵蓋面不全?！稌嫹ā分幸幎ǖ膯挝粌炔繒嫳O督是單位負責人領導下的會計監督，即經營者的會計監督，而不包括投資者、債權人及其他利益相關者的監督。但隨著會計信息影響的日益顯著，投資者、債權人及其他利益相關者對會計信息的監督將成為會計監督體系不可缺少的重要組成部分，現有的會計監督體系顯然沒有將其包括在內。單位內的會計人員實際上并不具備監督者應有的獨立地位，其利益往往從屬于所在單位，是單位的職員或雇員，無法行使對所在單位尤其是單位負責人的監督。
二、會計監管措施上，懲戒手段缺乏，處罰難，強制力、約束力、威懾力沒有彰顯，降低了法律的權威性、嚴肅性和公正性
處罰的經濟賠償偏低?！缎谭ā芬幎藢μ摷儇攧請蟾嬉巫?，但刑罰最高只有三年?！稌嫹ā分饕扇⌒姓幜P的方式，尚未規定會計造假應承擔的民事責任，對會計信息使用者的損失（受害者）沒有賠償責任。對造假的主謀單位負責人和執行者會計人員懲處不夠，經濟處罰較輕，會計造假的違法成本極低，致使造假者在僥幸心理和利益驅使下無所顧忌，敢于知法犯法，《會計法》陷入“無人畏懼”的惡性循環。會計信息制造者對利益最大化的追逐，是虛假會計信息產生的內在動因，也是會計造假行為屢禁不止、屢查屢犯的根源。《會計法》處罰的彈性空間過大，其罰款限額設定的方式也缺乏科學性，不能隨著社會經濟發展而自動進行適應性調整。罰款額的下限至上限之間十倍和近十七倍的自由裁量空間，與由“可以”二字所設定的處罰選定權相結合，既留下了權力尋租的沃土溫床，也大大增加了會計執法難度。在處罰過程中討價還價的情況很多，公正公開處理難，執法結果的透明度很不夠。處理方式缺少剛性，普遍偏重經濟處罰、輕法律處罰，重單位處罰、輕個人處罰，重內部處罰、輕公開處罰，更多的是采取責令整改的方式以及“只對事不對人”的方法，以補代罰、以罰代刑等現象突出。法律的強制力得不到充分的履行。
處罰的條文依據不完整?！稌嫹ā反嬖诿钚砸幏杜c懲治性規范不完全的問題，“會計核算”與“法律責任”兩部分條文不匹配，只有上文，沒有下文。部分條款規定了禁止性內容，卻沒有規定罰則，有不少條文只是規定“不得”從事這樣或那樣的行為，沒有給出違反后的處罰結果。在認定會計違法行為上不夠全面，導致部分會計造假無法追究法律責任，難以受到懲處。如《會計法》第42條行為模式復雜，彼此混淆，情節輕重不分或難以區分。在一個條文中規定了十種違法行為類型、兩種責任類型、五種法律后果。而這十種（類）違法行為本身并不具有太多的共性。它們的行為主體不同，行為方式不同，法律性質不同，所反映行為人的主觀過錯不同，危害程度不同，危害后果不同，救濟手段和要求也不同。而且第42條規定了十種會計違法行為，但是該概括并沒有完全包括會計違法。目前無法從列舉式罰則模式上找到行政處罰的適用依據。諸如或有損失事項未充分披露、不正當計提資產減值預備、未按規定健全內部稽核制度等等。會計造假也并非限于偽造、變造或隱匿等行為，通過不采用統一會計制度規定的會計方法也同樣能達到會計造假的目的。利用會計核算手段，任意篡改會計核算方法，達到虛增或虛減資產、成本、利潤的行為，恰恰是實際工作中最常見的。如亂用會計科目；隨意改變會計要素的確認和計量標準；隨意改變財務會計報告中的編制基礎、編制依據、編制原則和方法等。這些明顯違法違規行為，在《會計法》里沒有相應法律條款進行制裁。第42條針對十種會計違法行為，分別作出了“責令限期改正”、“可以……罰款”、“行政處分”、“依法追究刑事責任”、“吊銷會計從業資格證書”五種法律責任規定，同時規定“有關法律……另有規定的，依照有關法律的規定辦理”。其中：有且只有“責令限期改正”這一責任形式是該條法律中任一違法行為都必然承擔的首位責任，但這一規定實際上難以操作，或者根本無法操作。例如：第（八）項規定的“未按照規定保管會計資料，致使會計資料毀損、滅失的”，如何“改正”？該條中第（三）、（四）、（五）、（六）等項也存在類似的問題。法律上也缺乏在“不能改正”情況下對其損害后果的救濟措施，在實踐中會導致適用困難。
處罰的標準尺度部門分割?！稌嫹ā放c其他相關法律法規之間相互不協調，互不配套。由于會計信息是財政、稅收、審計、金融、證券、統計等方面的基礎信息，會計行為不僅要受《會計法》的規范，還要遵循《審計法》《稅收征管法》《所得稅法》《公司法》《證券法》《商業銀行法》《保險法》《企業破產法》《合伙企業法》《獨資企業法》等多種相關經濟法律，但我國目前的《會計法》與這些其他經濟法律之間還存在規定上的差異，“法條競合”問題尤為突出，對于某些會計違法行為，如果同時涉及到不同法律的管轄范圍，則不同的執法機關對其行使其處罰權，這就出現“法條競合”，由此導致了會計法律責任的疊加問題。各種涉及會計行為的法律對同一會計事項規定的不同，必然會帶來執法過程中的困難。從會計監管的法律環境看，部門立法，部門分割，缺乏整體的協調一致，形式不規范，體例不統一，編號不系統，未能很好地銜接，有關措施缺乏照應，相互交叉或存在遺漏和抵觸現象，執行起來存在悖謬與漏洞。對于同一違法行為，各部門所依照的法律在處罰標準上存在差距。比如對于提供或編制虛假財務會計報告的處罰規定：《會計法》《稅收征管法》《公司法》《證券法》《保險法》《商業銀行法》規定的罰款數額各不相同，在處罰對象、有無行政處分等方面也各不相同。這種“法條競合”的案件不可避免會發生職權交叉、多頭執法的現象，監管部門很難對會計違法行為定性，給違法單位或個人躲避法律懲治的機會。由于《會計法》并沒有規定“法條競合”時，是否可以同時處罰，會計違法行為人是否因自己的一個違法行為承擔雙重或多重責任？財政部門對“法條競合”的違法案件處罰時，又與“一事不二罰”原則以及《會計法》中“對另有規定的，依照有關法律的規定辦理”原則發生一定程度上的沖突。如做假賬偷漏稅、虛增資產和資本行為，財政部門在查處前，稅務、工商管理部門已分別以偷漏稅、抽逃資本金處罰過，那么財政部門不能作出補罰處理，即使其他部門“輕打輕罰”。這對同樣是被財政檢查處罰的單位來說，顯失公平。近年來《審計法》《公司法》《證券法》修訂后，審計部門還可以對會計師事務所開展延伸檢查，工商部門也具有對會計師事務所的處罰權，證監會對上市公司的會計違規行為最高可處以60萬元罰款，并有權對相關責任人員處以市場禁入的處罰。上述法律的修訂對會計監管工作產生了深遠的影響，亟需進一步強化財政部門統領會計工作的法定監管職能。
三、會計法律文本上，條文規定過于粗疏籠統，定義模糊，不夠準確精當，上下行文不配套，相關配套法律法規沒有跟進，實施細則缺失
立法思路和宗旨有所滯后脫節。現行《會計法》的立法思路不統一，即在各個部分體現了不同的立法思路。比如，其中有關會計機構的設置和權限劃分等規定屬于行政法范疇，而有關會計責任和工作要求等規定又屬于民商法范疇，還有其他一些規定涉及程序法和實體法等，這使現行《會計法》給人以立法思路較為混亂的印象。由于《會計法》屬于部門法，因此，保持與其他相關法律部門立法的協調和統一，是法制體系完善的基本要求。《憲法》是根本法，它確立了產權保護的基本原則，成為所有者權益保護的根本性依據。無論是2004年的《修正案》，還是2007年通過的《物權法》，都明確提出了對各類合法財產的平等保護原則，既保護國有財產、公共財產，也保護公民的合法財產?！稌嫹ā妨⒎ㄔ诒Ｗo所有者權益方面沒有及時跟進。
會計重大改革未進入法律文本。近年來，會計工作中積累的很多改革創新經驗和新的需求都未能體現。《會計法》中有關會計制度建設、會計基礎工作規范、會計專業技術評價、會計檔案管理等條款，亟待適應會計改革與發展需要進行重新修訂。（1）會計準則只字未提。現行的《會計法》是2000年7月1日起生效，首次提出要建立“國家統一的會計制度”。將“會計準則”納入法律體系中，本是其應有之意。然而，《會計法》作為會計的根本大法卻未提及會計準則，沒有賦予準則以明確的法律地位。2006年2月頒布并于2007年1月執行的中國企業會計準則體系主要體現了與國際的趨同，其在會計法制體系中的地位更加重要，甚至將代替會計制度之勢。目前，我國會計準則是由財政部頒布，屬于部門規章，法律地位低。如不能合理界定準則的法律地位，勢必造成執行中無權威的法律依據，削弱準則的執行效果，進而影響會計法制體系的整體執行效果。（2）會計委派、會計核算中心沒有設立依據。各地嘗試實行會計委派、會計核算中心或村財鄉（鎮）管統一核算的做法，就是取消單位、村委的會計和出納，只設報賬員，通過委派會計或在單位外部進行會計核算，解決內部會計監督問題。會計委派、會計核算中心或農村財務服務中心既不是單位的會計機構也不是從事會計記賬業務的中介機構，這一做法明顯缺乏《會計法》支持。（3）會計電子數據安全隱患存在。會計已進入信息化時代，對使用電子計算機進行會計核算的，《會計法》沒有具體要求單位建立會計數據備份制度和災難數據備份系統的，留下會計資料遭受滅失的很大隱患。會計信息化已成為會計工作發展的必然趨勢。信息化環境下的標準數據接口、ERP系統實施、電子檔案管理、網絡財務監督等等都給《會計法》修訂帶來全新的課題。
法律條文不夠縝密?！稌嫹ā肥且幏稌嫻ぷ鞯姆晌募?，是會計行政法規和部門規章的母法。但本法卻沒有對會計、會計機構、會計人員進行含義解釋。同樣不恰當的是，對“國家統一的會計制度”的含義解釋，放到了本法最后的附則部分，而在本法總則部分和其后幾章卻多次出現這一用語。法律條文的概括性、伸縮性甚至研究性都過于突出，缺乏相配套的實施細則?！稌嫹ā穼嬏幚?、核算、披露及會計工作的內部控制、社會監督、國家監督等方面還規定得過于原則，較多地使用“情節嚴重”、“數額較大”等模糊性的詞匯，缺少定量標準，有些表述相當籠統，《會計法》規定任何單位和個人對違反有關會計法規的單位和個人有權進行監督，并且受國家法律保護，這其中的“任何”二字，因為沒有詳細規定相關利益人包括所有者、債權人等如何進行具體的監督，反而難以實際操作。如《會計法》第1條中將“保證會計資料真實、完整”作為立法目的之一加以規定，但是對于“真實”、“完整”未做具體的解釋與說明。第1條中表述“加強經濟管理和財務管理”，這樣就使經濟管理和財務管理成為了一種并列的關系，經濟管理活動，不僅包括財務管理，還包括市場管理、宏觀調控、計劃統計等諸多內容。財務管理，就其本質來說僅為經濟管理活動的一部分，是局部和整體的關系。
四、會計專業技術的判定上，缺乏對會計問題進行司法鑒定的可操作性的量定標準，虛假會計信息認定還是會計難題
司法判定和會計處理難一致。虛假財務報告如何認定，不同階層的人會有不同的標準：會計專業人員通常是以專業標準來衡量信息的真實與否的。其所謂的“真實”性，不是客觀上的真實性。司法部門能夠對會計處理和審計程序是否合規、會計專業人員的過錯程度等做出準確的判斷么？比如財務包裝與會計造假到底距離多遠。作為非專業人士，由于他們并不熟悉復雜的專業標準，對虛假會計信息的認定就比較直觀。通常認為，只要會計信息所反映的內容與事實有所出入，則該項會計信息就屬于虛假。如法律上沒有明確規定，就容易引起法律沖突，司法部門往往以最為簡便的方法來判定會計信息是否虛假，這就是以事實作為標準。有關這方面的經驗教訓，已大量發生在與驗資有關的民事糾紛中。
故意違法和無意過失的界限難確認。即使法律上已認定一項會計信息是虛假的，但如何來界定這項虛假會計信息的產生是故意還是過失，又是一個法律難題。要界定產生虛假會計信息是故意還是過失，即使是專業人士，有時也是難以勝任的。會計信息失真存在三種不同的情況：規范性失真、技術性失真和違法性失真。規范性失真是規則上的缺陷，是由于會計準則和制度的不科學、不嚴謹所造成的失真現象。技術性失真一般稱之為會計差錯，是由于會計人員對會計制度的理解掌握方法不當或者工作疏忽所造成的信息失實，是無意過失所導致，其責任在會計人員。會計差錯一般不會構成法律問題，糾正起來也不困難?！稌嫹ā分攸c打擊違法性失真（會計造假）。違法性失真是由管理當局和會計人員等直接責任人故意違反會計法規、規章、制度以及其他會計準則造成的信息失真。會計“打假”主要目的是解決故意行為所導致的會計信息失真?！缎谭ā返?61條中有“提供虛假財務會計報告”的罪名?！疤摷俚呢攧諘媹蟾妗保侵高`反《會計法》和國家統一的會計制度的規定，根據虛假的會計賬簿記錄編制財務會計報告以及對財務會計報告擅自進行沒有依據的修改。《會計法》第13條規定：“會計憑證、會計賬簿、財務會計報告和其他會計資料，必須符合國家統一的會計制度的規定?！薄叭魏螁挝缓蛡€人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，不得提供虛假的財務會計報告。”對于提供虛假財務會計報告的行為，依照《會計法》第42條、43條、45條的規定，有關責任人要承擔相應的刑事責任或行政責任。然而，現行會計法律法規，對于提供虛假財務會計報告責任人員的主觀態度（是故意違法還是無意過失）未作區分。區分會計過失責任和偽造變造會計信息責任，在對虛假會計信息責任人員量刑時，是非常重要的。但是，什么是故意偽造、變造、提供虛假會計報告，什么是會計過失責任，在實踐中是很難區分的。
原始憑證的真實合法難把握。會計核算應以經濟活動中取得的各種原始憑證為依據，在會計信息失真的各種表現中，以會計憑證反映失實最為嚴重?！稌嫹ā芬幎▎挝回撠熑撕蜁嬋藛T對會計資料的真實、完整負責，但會計資料分很多種，來自很多不同的渠道，單位負責人和會計人員不可能一一掌握。在實際工作中，對原始憑證填制、取得的“規定”內容相當多，從原始憑證的填制來講，包括填制的形式及使用范圍。如有與銀行存款、現金收支活動有關的憑證，有與報銷開支或與往來款項有關的憑證，也有與成本費用支出、財產物資變動及利潤分配有關的憑證，其中大量的是外來憑證，也有許多內部自制轉賬憑證。因腐敗行為產生的某些特殊原始憑證也入賬，其違背會計資料的合法性與真實性，是目前會計核算過程中最難以治愈的“頑癥”。
五、總結
中級會計師論文范文5
1.1管理會計理論缺少在企業實踐中的運用
正因為我國管理會計體系還不完善，所以出現管理會計理論不能夠很好的應用到企業實踐中。只是在表面上將管理會計理論和方法簡單的引入到我國，對于是否真正適合我國國情或企業所需都是未知的，沒有與我國國情有機的聯系在一起。在運用上不夠合拍，對于企業發展也沒有起到多大的作用。再看西方國家，通過在企業中的運用和實踐檢驗，可以看到，管理會計的實際應用，在經濟發展中起到了顯著的作用。由此看出，我國并沒有將重心轉移到管理會計上，也沒有大規模的運用到實踐中。這與我國目前的經濟狀況和基本國情無法分開。
1.2企業領導者對管理會計的認知不夠
一個企業的核心主要在于領導者的執行能力，對于管理會計的認知非常重要，如果一個金融企業的決策者缺乏對管理會計工作的重視，將會導致企業會計人員對管理會計的觀念落后，應用水平不高。有些大型企業中，財務人員對于日常財務資料的處理僅限于事后記賬，分析能力比較差，難以將有效的信息運用到企業的管理決策中去。
2.管理會計理論的改進手段
2.1針對我國發展現狀，尋找適合的管理會計體系
對于中國而言，不論是在經濟、政治或是文化方面，都與西方國家有著明顯的不同，管理會計最早在西方國家已經開始深入研究和學習。在將管理會計引入中國這一過程中，首先應該與中國國情相聯系起來，在引入希望國家對于管理會計的理論學習和實踐方法的過程中，不應該完全按照西方國家的方式運用到我國的企業中。應該把基本國情考慮到其中，加強管理會計在企業中靈活的操作性，通過不斷的探索與在實踐中反復的檢驗，作出相應的判斷和理論指導，總結出適用于企業管理的管理會計體系。
2.2加強管理會計理論建設
要建立完善的管理會計理論體系，首先要處理好管理會計與財務會計的聯系與矛盾問題。管理會計來源于財務會計，兩者相互支持、協調工作，各自發揮自身不同的功能，共同為企業決策部門服務。但是從工作分工上講，財務會計通過信息系統將相關財務會計信息提供給企業外部的信息使用者，服務于社會各相關方面。而管理會計則通過信息系統所產生的相關管理信息，提供給企業經營管理決策者、執行者，在企業經營決策與經營管理中發揮著直接重要的作用。
2.3大力倡導管理會計理論在企業工作中的應用
無論管理會計在學術上有多么高的呼聲，都必須運用到實踐中，才能檢驗其是否真的適用于企業。管理會計的目標是通過整合企業信息、驅動經濟價值、提高企業經濟效益來實現。首先，管理會計人員需要對公司總體進行評估，設計企業運營流程，根據企業內部監控企業內部控制、報告做出預測企業經營的結果，為企業提出滿意的解決方案。企業的完善發展不僅需要完善的管理會計體系，還需要將其運用到實踐中去，增加實踐的機會，多次的運用，在實踐中總結經驗，選取適應市場的模式，增強企業的在競爭中的優勢加快管理會計的發展。特別是在管理會計運用到實踐中的問題，大力加強將其運用到企業中去，督促領導者加大執行力度，擴大應用范圍，將管理會計的理論應用和方法更加細致完善的運用到企業中，為企業做出更加適合市場需要并且真正使管理會計發揮其作用。
3.總結
中級會計師論文范文6
關鍵詞：公允價值；公允價值概念；會計準則；審計準則；重大問題
中圖分類號：F239
文獻標識碼：A
文章編號：1003－7217(2006)06－0044―07
一、研究背景
2006年2月15日，財政部隆重舉行了新會計審計準則體系會。2007年1月1日實施。財政部部長金人慶在會上表示，這是我國會計審計發展史上新的里程碑，標志著適應我國市場經濟發展要求、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系正式建立。筆者認為，它更標志著我國終于走上了一條符合“市場經濟越發展，公允價值會計越重要”這一會計歷史發展規律的“基于價值和現值的公允價值會計”不歸路。
我國的新準則研制工作也得到了國際認可。2005年11月初舉行的中國會計準則委員會一國際會計準則理事會(IASB)“會計準則趨同會議”上達成的共識之一認為：“IASB希望中國對完善國際會計準則提供幫助。IASB認為，中國會計準則體系建設中的基本原則和一些特別規定具有代表性，值得國際會計準則借鑒和吸收，并希望在關聯方交易的披露、公允價值計量問題以及同一控制下企業合并等_一個方面得到中國的幫助?！?/p>
“2006年的春天注定要成為中國會計界的一個重要記憶”、“梳妝一新、薄施粉黛的‘準則姑娘’來了，明媚的春光便是她的金邊衣裳”、“這是我國的第二次會計革命”、“以公允價值(含其難點現值)為最大亮點”、“公允價值的春天來到了”一時間，好評如潮。2006年下半年，隨著準則應用指南征求意見稿及其正式稿的，全國會計審計理論和實務界都迎來了學習培訓。
然而，一切真如許多人所盛贊的那樣完美無瑕了嗎，以致“世界各國將向中國學習”(劉玉廷，2006)?筆者認為，我國新頒布的會計審計準則體系(包括準則本身及其應用指南)總的方向是非常正確的，但該體系中隱含的一些重大缺陷和錯誤觀念卻不容忽視。隨著時間的推移，這些問題日益突出，必須引起足夠的重視。需要特別說明的是，限于篇幅，本文主在提出這其中的若干而非全部問題，而對這些問題的更深入展開的研究筆者將另行撰文。
二、公允價值概念：一個最基礎、最復雜、最重大和最迫切的會計理論與實踐問題
會計的核心是計量，計量的關鍵是計量屬性，而公允價值可以說是最復雜、最先進、應用面最廣而研究最不深入的復合計量屬性。在公允價值(含其難點現值)被我國萬眾矚目、炙手可熱的同時，我們卻不得不清醒地認識到如下一個近乎殘酷卻不爭的事實，那就是：我國目前會計審計準則體系中大量采用現值和公允價值、與國際準則趨同，主要是迫于國內外政治、經濟、社會多重高壓，而并非政界、學界、實務界真正從會計發展規律上理解和掌握了紛繁復雜的現值技術和公允價值會計理論方法精髓。這大概正是在2006年7月舉行的中國會計學會2006年學術年會上，公允價值會計問題已被宣布為未來兩年中國會計學會重大科研課題、并將由中國會計學會召開全國性專題研討會的大背景和根本原因。在這些紛繁復雜的技術、理論與方法中，“公允價值”概念本身無疑是一個最基本和突出的問題，是認識和解決一切公允價值會計審計問題的根本，更是一個國內外至今都沒有完全解決、常變常新的重大會計基本理論和實務難題。
從邏輯學角度講，概念明確的程度取決于概念內涵和外延明確的程度。內涵指概念所反映事物的特有屬性，它通過下定義來闡述；外延指具有概念所反映的特有屬性的事物，它通過做劃分來列明。然而，目前無論是在國內還是在國外，公允價值概念(包括其內涵和外延)都是相當令人困惑甚至是混亂的。財政部(2006)《企業會計準則――基本準則》第四十二條將公允價值與其他四種會計計量屬性(歷史成本、重置成本、可變現凈值和現值)簡單并列，而對它們之間的相互關系無任何解釋的做法就嚴重誤導了公允價值的外延，已引起國內不少人質疑。但是，我國目前還沒有多少人真正認識到我國目前的公允價值定義的重大局限性。以下通過國內外公允價值定義的演變簡史來認識這個問題。
1995年，國際會計準則委員會(IASC)將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉交易的雙方在自愿的基礎上進行資產交換或負債結算的金額”。
1998～2006年，我國有關會計準則對公允價值的定義基本上均為：“在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量”。可見，我國有關公允價值的定義相當于國際上20世紀90年代中后期的水平。
2000年，IASC金融工具聯合工作組認為，公允價值是“在計量日，由正常的商業考慮推動的，按照公平交易出售一項資產應收到的或解除一項負債時企業應付出的價格的估計”。
在考察近十年來美國財務會計準則委員會(FASB)有關公允價值定義的演變時，我們必須注意自2004年6月以來，其四易其定義、且變化速度之快、內容變化之大令人吃驚的事實。
我們還會注意到，在以下FASB新近的四個定義中，包含了不少我們不熟悉甚至完全陌生、但在我們的深入研究和實際運用中卻一定會面對、遲早要接受的種種新概念和新問題，它們理論涵義深刻、實踐意義巨大。正如筆者(2004)在拙著《公允價值：國際會計前沿問題研究》第三章“公允價值概念”開頭就曾指出的，“公允價值概念是一個看似簡單、實則復雜且重要的問題?！薄岸嗄陙?，國內外會計組織在有關會計準則中對公允價值概念都給出了一些大同小異的定義，但往往沒有做更多的分析和說明，沒有闡明涵義相當豐富的公允價值概念，這大大地影響了公允價值會計理論、準則和實務的發展。因此，有必要認真研究一下?！睋Q言之，我國目前的公允價值定義是非常簡單和落后的，應予拋棄。
FASB認為，公允價值是指――
“自愿的雙方在當前交易(而不是被迫或清算銷售)中據以購買(或承擔)或銷售(或清償)資產(或負債)的金額?！?FASB，1996)
“自愿的市場參與者在當前交易而非強制或清算交易中據以購買(或承擔)或銷售(或清償)資產(或負債)的金額?！?FASB，1998)
“資產或負債在熟悉情況、沒有關聯的自愿參與者之間的當前交易中進行交換的價格?！?FASB，FVM，2004年6月)
“在資產或負債的參考市場上，市場參與者于當前交易中從資產中收到或因負債的轉讓而支付的價
格?！?FASB，FVM，2005年10月)。其中，參考市場(reference market)是個體進行資產或負債交易的最有利市場。最有利市場(the most advantageousmarket)是指這樣的市場：報告個體銷售或處置資產或轉讓負債的價格能最大化從資產中收到的金額或最小化因轉讓負債而支付的金額。FASB特別強調，作為一個總的原則，參考市場原則可以被廣泛運用。由于不同個體在不同市場中從事不同的商業活動，因此其參考市場(從而市場參與者)也會因該個體商業活動及其所交易市場中的資產或負債的計價單元的不同而不同?？紤]到這些差異，參考市場應當從個體角度來考慮。所以說，參考市場是個體進行資產或負債交易的最有利市場。
“在計量日市場參與者之間的交易中，從資產中收到或因負債的轉讓而付出的價格。”(FASB，FVM，2006年3月)這里的公允價值計量假定，資產或負債的主市場中市場參與者之間的交易是有序的(下面將解釋有序交易)。主市場(principal mar－ket)是指報告個體將銷售或處置資產或轉讓負債的市場，在該市場中，資產或負債的活動數量最大，同時活動水平最高。例如，在股票市場中，某只股票的交易量最大且交易價格最高，則這樣的股票市場就是該股票的主市場。由于主市場是資產或負債具有交易優勢的市場，因此，可以合理假定主市場將代表資產或負債的最有利市場。
“在計量日市場參與者之間的有序交易中，銷售資產所收到的或轉讓負債所付出的價格?！?FASB，FVM，2006年9月)何謂有序交易(orderly trails－action)?通俗地說，若從計量日之前一段時間起到計量日后的一段期間內，某些資產或負債的交易總會發生、且所發生的市場的環境沒有什么變化，則這樣的交易就是有序交易。
從公允價值定義的演變中，筆者可以總結出如下六個發展規律或趨勢(見表1)。
表1 公允價值內涵的發展規律或趨勢
三、《企業會計準則2006》的重大系統性缺陷：缺乏單獨的《企業會計準則第××號――公允價值計量》
隨著2006年的即將結束和2007年1月1日準則正式施行日的臨近，我國會計審計理論與實務界已日益意識到，我們正處于一個十分窘迫的境地：在對公允價值既不知其所以然(為什么說“市場經濟越發展，公允價值會計越重要”是會計歷史發展規律、是國際潮流、我國幾經波折非搞不可?它的理論淵源和理論基礎究竟是什么?……)、又不知其然(如何確定公允價值?會計師和注冊會計師如何保證其計量和披露的可靠性?……)的情況下，我們就必須付諸實施了。
根據我們的認真分析和初步統計，我國現行由1項基本準則和38項具體準則組成的企業會計準則體系中，有35項、約占90％的會計準則直接或間接地運用了公允價值和／或現值計量，許多準則都對公允價值和現值的計量及披露做了規范。表2簡要列示了我國會計準則中有關公允價值和現值計量和披露規定的情況、以及各種情況的分布或比例情況。表2表明，我國企業會計準則中運用公允價值和現值的比例非常高，公允價值和現值的確為我國新會計準則體系的最大亮點。
筆者認為，總的來說，除了上述公允價值概念內涵和外延方面的缺陷外，我國企業會計準則體系中目前最引人注目的焦點問題是：許多具體會計準則都運用了公允價值，但有關公允價值計量與披露的規定和闡述分散于各項具體會計準則及其應用指南中，很不詳盡和統一，無法有效地指導實踐。究其原因，一是由于近年來我國對公允價值的研究和運用不多，人們對它的認識有限；二是由于我國《企業會計準則2006》的體系主要是參照國際會計準則理事會(IASB)2005年以前的國際財務報告準則(IFRSs)體系構建的，由于IFRSs體系缺乏單獨的《公允價值計量》準則，因此我國新會計準則體系中也缺乏單獨的《企業會計準則第××號――公允價值計量》及其應用指南。多的深入研究，現已解決了這一問題。在其剛剛于2006年9月15日正式的財務會計準則公告第157號(SFAS No．157)《公允價值計量》(Fair ValueMeasurements)中，FASB對該準則的原因做了如下對我國目前也完全適用的說明：“在本準則之前，公認會計原則中已有公允價值的不同定義以及應用這些定義的有限指南。而且，這些指南分散于需要公允價值計量的諸多會計公告中。指南之間的差異導致了不一致，這些不一致性又增加了公認會計原則的復雜性。FASB決定在本準則中考慮這些問題?！痹摐蕜t主要解決三個大問題：公允價值的定義、用于計量公允價值的方法以及有關公允價值計量的擴展披露。
IASB也正即將解決這一問題。David Tweedie在2005年的《IASB主席報告》中早已指出：“IFRSs在很多情況下都要求使用公允價值。但是，關于公允價值計量的指南卻分散于各個準則之中。這種統一和一致的指南的缺乏，已經導致了公允價值計量上的不一致。2005年9月，IASB在其日程表上增加了公允價值計量項目，目的是開發一個單獨的準則，為個體以公允價值計量其資產和負債提供指南?！b于實務中遇到的如何獲得公允價值的諸多問題，IASB認為亟需出臺公允價值計量準則?！睘榱思铀買ASB該項目的進程，IASB已決定，它準備在2006年將FASB的公允價值計量準則作為其單獨的IFRS《公允價值計量》的征求意見稿(后改為“討論稿”和“初步觀點”)，以盡快解決這一十分重要的問題。同時IASB和FASB還正在有關財務會計概念框架的聯合項目中，繼續深入地研究公允價值計量及其對概念框架的影響問題。
所以不難看出，我國也應像FASB和IASB－樣，盡快補充單獨的《企業會計準則第XX號――公允價值計量》及其應用指南，以更好實現制定我國新會計審計準則體系的總體目標。
四、公允價值會計的理論意義和歷史地位
公允價值之所以風靡21世紀的全球會計和其他經濟管理領域，源于其理論上相對于歷史成本的顯著的優越性；公允價值會計是基于價值和現值，面向現在、未來、市場、風險和不確定性，具有“真實和公允”本質特征的會計模式；公允價值會計是財務會計領域的模式性和范式性革命，是會計發展史上的又一個里程碑。
價值、現值和公允價值之間有著深厚的淵源關系。價值是經濟學的精髓，價值增值是管理學的永恒追求，盡管提供與經濟決策既相關又可靠的價值計量始終是一個難題，但以計量為核心和天職、既從屬于應用經濟學又從屬于管理學的會計學對此義不容辭，否則會計沒有存在的必要。但長期以來，因會計計量理論方法的落后，世界會計模式長期為面向過去、基于成本計量的歷史成本會計模式。20世紀90年代以來，基于價值和現值理念、具有“真實和公
允”本質特征的公允價值會計風靡世紀之交，因其能提供更多面向現在、未來、市場、風險和不確定性的信息，被譽為“面向21世紀的計量模式”和“會計發展史上的又一個里程碑”
根據著名經濟學家和會計學家坎寧(1929)的名著《會計中的經濟學》中對于價值計量方法的獨創性論述和筆者的分析論證，可以說，公允價值是價值的直接計量(即現值)和間接計量(歷史或現行成本、現行市價和短期可變現凈值)的總稱；公允價值會計代表財務會計未來發展方向，標志著會計正從成本計量走向價值計量；現值的可靠計量往往是價值和公允價值可靠計量的關鍵和難點。
具體來說，一方面，由于在任何國家，活躍市場并不時時處處存在，因此現值計量在總體上成為不可回避的問題；另一方面，由于現值相對更難計量，所以純粹的現值會計模式難以存在，而現行成本、現行市價和短期的可變現凈值(這時折現的影響不重要)可以是現值的良好替代，因此首選它們，僅當不存在同樣或類似資產或負債的活躍市場上的市價時才用現值。筆者認為，這些可替代現值的計量屬性及現值本身就統稱為“公允價值”。這也就論證解決了公允價值概念的外延問題，同時也證明了我國現行基本準則中有關闡述的錯誤。
總之，公允價值是經濟學中價值概念的會計表達、是對能反映會計要素本質特征的現值概念的體現；公允價值會計計量就是基于價值和現值的會計計量。筆者(2004)的這個觀點深刻揭示了公允價值與價值和現值的關系，對于我們理解公允價值會計中的許多問題都非常關鍵。
在理解這一關系中，我們始終不要忘記：現值是最能反映各會計要素的本質特征，它是會計計量的最高目標，其他各計量屬性不過是現值在一定條件下的替代；即使公允價值概念本身，其產生也并不是全新的概念，它只是一個為運用現值計量屬性而需“功用”的眾多替代性計量屬性的總稱而已!它是現行財務會計概念框架最初演繹邏輯的體現，是促使會計學資產(按其取得時所費的歷史成本計價)、會計學收益(按實現原則和配比原則計算的收入減費用之差向經濟學資產(按未來經濟利益即未來現金流量的現值計價)和經濟學收益(某期間凈資產現值的變動)回歸的基礎。所以，現值在當今會計環境．中越來越重要；不能離開現值的重要性來談公允價值的產生，運用公允價值的目的是為了體現現值而非相反；而如上所述，現值是價值的直接計量，所以運用公允價值的根本目的是為了計量價值。公允價值在全球的普及標志著會計理論已經走上了實現財務會計“價值計量”夢想的不歸路。我們曾用時間和實踐證明了一條真理：“經濟越發展，會計越重要”；現在，時間和實踐將繼續證明：市場經濟越發展，基于價值和現值、面向現在、未來、市場、風險和不確定性的公允價值會計越重要。
五、公允價值審計：任重道遠、風險近期高遠期低
(一)《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》及其應用指南的局限性：其內容受制于存在重大缺陷的《企業會計準則2006》及其應用指南
由中國注冊會計師協會擬訂、財政部的《中國注冊會計師執業準則2006》主要是參照國際審計與鑒證理事會(IAASB)的《國際審計準則》體系制定的。由于IAASB已于2002年7月了《國際審計準則第545號――公允價值計量和披露的審計》，所以我國在缺乏單獨的《企業會計準則第××號――公允價值計量》的情況下，居然“超前性地”擁有了“先進的”《中國注冊會計師審計準則第1322號――公允價值計量和披露的審計》(以下簡稱“第1322號審計準則”)。但由于第1322號審計準則及其應用指南與《企業會計準則2006》及其應用指南幾乎同步研制、同步、特別是要求其內容不得違背有關會計準則及其指南的規定，因此，《企業會計準則2006》及其應用指南中存在的許多缺陷也直接導致第1322號審計準則及其應用指南的內容存在局限性。
作為財政部和中國注冊會計師協會特邀的第1322號審計準則應用指南的撰寫者，筆者曾于2006年7月初在北京國家會計學院由中注協舉辦的審計準則研討班上做了演講，用語言、圖片和文字闡釋了國際上最新的公允價值會計和審計的理論方法，但非常遺憾的是，對審計準則指南本身的限制(要求與會計準則在內容和時間上都要亦步亦趨)使這些最重要和精彩的內容(往往超越了我國會計準則的現有規定)很多都不能被完全體現于第1322號審計準則的應用指南中，這大大削弱了該準則及其指南的作用。
于是，下述擔憂不無道理：在《企業會計準則2006》連公允價值概念都沒有闡述明確、其計量和披露規范非常簡單分散、相關的公允價值審計準則又不許越雷池半步的情況下，中國注冊會計師如何能有效地進行公允價值計量和披露的審計?!在公允價值計量和披露的兩道關(會計關和審計關)都沒有被把好的情況下，誰能保證中國新會計審計準則體系的最大亮點不會倏忽即逝?!誰能保證在中國會計的“第”大打折扣后、不會又一次把一一切問題歸咎于所謂的“公允價值”
(二)公允價值審計與審計風險的關系
公允價值計量和披露的審計帶給我國注冊會計師的究竟是好消息還是壞消息?與以前相比，注冊會計師面臨的審計風險總的來說是會增大還是減小?這是許多注冊會計師十分關注的問題。要回答這一問題，需要從公允價值會計的復雜性、公允價值會計理論上的優越性和公允價值會計審計方法研究上的不斷突破以及注冊會計師的執業能力等方面來綜合分析。
如上所述，公允價值會計理論、方法和應用中涉及許多復雜問題，這些復雜問題直接導致公允價值在國內外的普及之路都并非坦途。這些復雜問題如：公允價值概念本身疑云重重、以致其定義在國際上至今仍常變常新；公允價值計量方法有時非常簡單，但有時又相當復雜，尤其是當市價不存在、需用未來現金流量的現值等計量技術或估值模型估計公允價值時。這時，因涉及的風險和不確定性因素較多，容易引起和誘發被審計單位或第三方的錯誤和舞弊，導致財務報表的錯報．因此，公允價值計量的難度和可靠性一直深受關注并引起爭議；應用過程中人的觀念、行為、準則本身的質量等都會影響公允價值計量和披露，等等。這些復雜性陡然加大了注冊會計師的執業成本和審計風險(包括重大錯報風險和檢查風險)，初次應用新頒布的會計準則或相關會計制度時更是如此，這些必須引起注冊會計師的高度重視和積極應對。
我國企業會計準則所存在的上述系統性缺陷在影響被審計單位公允價值計量和披露的信息質量的同時，也會給注冊會計師的公允價值審計帶來困惑。當注冊會計師按照第1322號審計準則第十條的規定，評價被審計單位財務報表中公允價值計量和披露是否符合適用的會計準則和相關會計制度的規定時，評價標準本身若不明確和統一，就會影響注冊會
計師評價的正確性；當注冊會計師按照該準則第四十二條和第四十三條的規定，對公允價值進行獨立估值時，更需要明晰統一的參考指導。顯然，我國相關會計審計準則的完善之路任重而道遠。
然而，對于公允價值審計與審計風險的關系的另一方面，我們也必須認識到，公允價值會計自身理論上的先進性和公允價值會計審計方法研究上的不斷突破，是其迅速普及和不可逆轉的根本原因，它們將從根本上減小注冊會計師的審計風險――
這是因為，基于價值和現值，面向現在、未來、市場、風險和不確定性，具有“真實與公允”本質特征的公允價值會計信息較之歷史成本會計下的信息更具相關性和反映真實性，從而更有利于維護公眾利益，而這也正是注冊會計師行業所應該追求的立身之本。公允價值會計信息在最大程度上有利于實現現代審計目標之一(對財務報表的公允性發表意見)，符合現代風險導向審計理念，也有利于消除長期以來審計界和司法界之間在“公允表達”理解上存在的重大分歧。實證會計理論中的計量觀也認為，審計失敗風險部分來自由會計準則和審計準則所認可的會計計量和披露的制度性失真(而會計準則和審計準則分別受制于會計理論和審計理論)；變革落后的會計理論和會計準則，可在一定程度上使審計人員免于“挨打”，從而減小審計風險。
換言之，公允價值會計模式下的會計理論、會計準則和會計制度相對比較先進，只要被審計單位按照適用的會計準則和相關會計制度的規定進行確認、計量、記錄和報告，就有可能從根本上大大降低注冊會計師審計失敗和法律敗訴的風險。而在歷史成本會計模式下，這一點卻越來越難以實現，因為歷史成本會計不符合會計環境的巨大變化，所提供的信息越來越失去相關性和經濟真實性(不只是以原始憑證表示的會計真實性)。
總之，公允價值計量和披露的審計是當代注冊會計師應當以職業懷疑態度、不得不認真學習和謹慎從事的一項問題復雜、風險可能很大的鑒證業務。
