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工商管理研究對象范文1
摘要：會計信息已成為一種很強的傳遞信號，越來越多的上市公司出于融資、避免債務違約風險、滿足市場預期等動機，通過選擇會計政策或采取實際措施來操縱盈余。本文闡述了上市公司常用的盈余管理手段，站在中小股東的角度分析盈余管理產生的影響，認為上市公司盈余管理不利于中小股東利益，并提出高質量地披露會計信息、加強內外部監督和增強維權意識等保護中小股東利益的對策建議。
關鍵詞：盈余管理 中小股東利益 決策有用
一、引言
根據財務會計理論，理想情況下的未來現金流量是確定和已知的，再加上固定的無風險報酬率，我們可以通過折現從既相關又可靠的資產負債表中直接獲取所有數據，而利潤表則不包含任何信息。然而，在會計操縱的現實環境下，上市公司無法正確計算資產與負債的現值來反映公司面臨的不確定性，編制一份完全建立在現值基礎上的財務報表十分困難。因此理論上既真實又準確的凈收益概念在現實會計環境中根本不存在。一方面，真實凈收益的不存在使得盈余管理成為可能；另一方面，目前我國的會計準則并未對企業會計政策和程序的選擇進行嚴格限制，上市公司可以根據自身的實際情況有選擇性地采用會計政策，這使得盈余管理充滿可行性。鑒于我國資本市場尚不完善，越來越多的上市公司利用會計政策和會計估計準則中的可選擇余地進行盈余管理。
目前，會計理論界將盈余管理分為應計盈余管理和真實盈余管理兩類。應計盈余管理是指為了達到預期目標，會計人員在每個會計年度采取包括會計估值和會計政策等會計手段，譬如通過計提壞賬準備、重新估計資產價值等方法對會計盈余進行管理。通常認為應計盈余管理不會影響整個期間的總盈余，只會調整分配各期會計盈余來實現預期目標。真實盈余管理是指通過真實活動，例如操控商品銷售、生產成本和酌量費用支出等實際生產經營活動來達到操縱盈余的目標。雖然真實盈余管理活動可能因為高昂的代價直接影響上市公司長遠的經濟利益，但因其較強的隱蔽性，越來越多的上市公司對其加以利用。
隨著我國資本市場不斷發展和壯大，越來越多的中小股民參與到投資領域，很多中小股民擁有市場上的流通股，上市公司盈余管理活動與這些中小股東的切身利益休戚相關。正確認識盈余管理并研究我國上市公司盈余管理對中小股東利益的影響，對于完善我國資本市場和為中小股民理性決策提供依據意義重大。
二、上市公司常用的盈余管理方式
（一）變更會計政策和會計估計。我國會計準則允許企業根據自身情況變更會計政策及進行合理的會計估計，比如固定資產的折舊方法有直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數總和法，存貨的計價方法也有先進先出法、加權平均法和個別計價法等。不同核算方法的使用會對會計利潤產生一定影響，上市公司可以通過變更會計政策和會計估計來操縱會計盈余，以達到預期目標。
（二）應計項目的管理。財務報告中的應計項目通常包括應收賬款、應收票據、應付賬款和應付票據等。為了實現預期盈利，會計人員可能會提前或推遲確認資產和負債。另外，對于已發生的費用或損失，上市公司很有可能將其視為應付賬款掛在賬面上；對于已經收不回來的應收賬款，上市公司會選擇暫時不提或少提壞賬準備，等到必須報告虧損時一次性大量沖銷應收賬款，也就是俗稱的“洗大澡”。
（三）利用關聯交易。現如今，越來越多的上市公司采取關聯交易的方式來調節會計盈余。有的上市公司選擇和關聯方進行不合理、不真實的商品購銷活動，比如關聯方高價向上市公司購買商品，通過購銷活動中貌似合法的債權債務關系來暫時實現各上市公司的高額收入和轉移利潤的目標，等到來年再通過退貨等方式沖銷記錄。還有的上市公司利用我國證券市場上關于托管經營的法律尚不完善，將不良資產暫時轉移給母公司或其他關聯企業，委托他們經營，使得自身本已虧損的報表呈現出較小虧損甚至是盈利的假象。
（四）利用債務重組交易。我國會計準則中規定債務重組應采用公允價值計量屬性，非貨幣換中換入資產的入賬價值以公允價值屬性進行確認，而且允許債務人把債務重組的收益計入當期損益。因此，當上市公司面臨虧損需要維持穩定發展的形象時，大型公司往往選擇通過債務重組來獲得巨額的重組收益，比如在尚未成熟的市場進行非貨幣性資產交換時，利用劣質資產換取優質資產來增加資產價值。債務重組交易使得上市公司的盈余管理更加隱蔽和自然。
三、盈余管理對中小股東利益的影響
（一）適度的盈余管理能夠傳遞有效信息。對于盈余管理，有些學者認為可以作為一種減少委托者與人之間溝通障礙的工具，將復雜的內部信息通過盈余管理的“修飾”有效地傳達給投資者。當上市公司準備采取新的經營戰略或者是某些公司特征、市場環境將發生大的改變時，公司可以通過選擇合理的會計政策或是調整某些會計項目來向現有的和潛在的投資者傳遞關于未來經營的某些信息。對于中小股東來說，這些有效的內部信息至關重要，它們可以緩解中小股東在信息上的劣勢，使他們對上市公司做出理性的預期。然而，財務會計理論雖然證明上市公司有可能出于契約或財務報告的目標進行負責任的盈余管理，從而向市場投資者傳遞有效的內部信息，但是我國會計實務界普遍認為上市公司更傾向于過分運用盈余管理，這會帶來惡果。
（二）利用再融資侵害中小股東利益。當面臨融資需求時，除了利用留存收益之外，上市公司更常用的兩種渠道便是債務融資和股權融資。無論采取哪一種融資方式，上市公司都需要一個良好的盈利水平作為融資保障。然而，一個需要籌集大量資金的上市公司通常已經入不敷出。為了能夠達到潛在債權人的預期獲利能力或者為了滿足股權再融資資格的獲取條件，上市公司往往會選擇操縱盈余獲取融資。
對于債務再融資而言，由于上市公司以虛假方式調整會計利潤，經過盈余管理之后的盈利等相關指標掩蓋了上市公司盈利能力不足、尚未有良好投資項目的財務窘境，很容易導致中小股東作出錯誤決策。
鑒于我國資本市場尚不發達，通常上市公司的股權再融資成本要低于債務再融資成本。較低的融資成本促使那些經營業績并不佳的上市公司不惜利用盈余管理獲得配股資格來籌集大量股權資本。一方面，由于中小股東沒有精力和能力對上市公司的會計資料進行深入分析，他們很容易被虛假的公開財務報告所欺騙，進行錯誤的投資。另一方面，在大股東和管理當局控制下的盈余管理，實際配股價通常遠高于均衡股價，即便如此中小股東仍會出于除權價格低于原股價的誘惑選擇繼續投資上市公司，而大股東雖然放棄或少量參與配股，但是卻可以通過關聯交易等方式將圈得的現金轉移到自己名下。盈余管理使得本不滿足要求的上市公司能夠在資本市場上以較高的配股價大規模圈錢，盈余管理程度越深，配股價越高，大股東收益越多，越損害中小股東利益。
（三）信息不對稱下的“隧道效應”。由于“一股一票”和積累投票等規則，我國很大一部分上市公司由少數大股東控制，而擁有投票權的中小股東因股權比例極少無法參與上市公司的生產經營和投融資方面的決策，他們只能根據上市公司公開的財務報告信息來推測公司的經營狀況并用腳投票。然而，絕大多數中小股東由于專業能力和精力時間等方面的限制，無法像專業的分析師一樣對上市公司的背景信息和會計公告等資料進行詳細地分析和預測。
在信息不對稱情況下，大股東和中小股東的委托問題更加嚴重。在大股東和管理層的控制下，上市公司進行盈余管理很可能背離中小股東利益，甚至會在中小股東毫不知情的情況下運用盈余管理掠奪公司資源?！八淼佬弊鳛橐环N大股東較為隱蔽地掠奪公司資源的方式，是指大股東利用對上市公司的控制權，以非公開的方式偷偷地將資產和利潤轉移出公司。為了避免被中小股東發現盈利水平的下降，上市公司往往會使用盈余管理來掩蓋公司被逐漸掏空的真實狀況。例如，上市公司的控股股東們可能會做出過度募集資金和向關聯企業借出資金等不理性決策，而中小股東由于無法有效識別盈余管理，渾然不知自身利益已被侵害。
四、保護中小股東利益的對策建議
現如今，絕大多數的上市公司采取的是投機性盈余管理，會對中小股東利益造成損害，也會造成會計信息失真，不利于資本市場的有效運作。考慮到盈余管理的存在與市場效率、公司治理結構和外部監督密不可分，為了盡量避免上市公司盈余管理行為對中小股東利益的傷害，筆者建議從以下幾個方面入手：
（一）高質量地披露會計信息。會計人員應接受市場的有效性，努力對財務報告的披露加以改進。很多文獻通過實證分析，發現會計信息質量的提高可以在一定程度上抑制上市公司的盈余管理行為。一方面，增強財務報告的透明度，需要會計人員對低持續性項目和重要的可操控性應計加以清晰地報告，比如詳細地描述收入確認政策、壞賬計提政策等，這樣就可以限制管理者和大股東為自身利益最大化而操縱會計盈余。一旦出現嚴重違反會計準則的過度盈余管理行為，管理者和大股東需要為其自利行為承擔全部后果。強有力的懲罰也會抑制部分盈余管理行為。另一方面，通過高質量地披露財務報告，現有的和潛在的投資者就可以根據財務報告進行評估，減少對上市公司行為偏見的敏感性，從而作出理性決策。
（二）健全獨立董事制度，加強內部監督。嚴格規定獨立董事的任職條件，比如要求獨立董事必須與上市公司董事無關聯關系，要求獨立董事有過硬的專業能力。除了提高獨立董事占董事的比例之外，還應增加擁有財務背景的獨立董事人數。通過完善獨立董事制度，努力將獨立董事的職能重點放在對上市公司財務的全面監督、對其他董事和高層管理人員的業務監督三大方面。獨立董事利用自己的專業特長和獨立性，不僅可以代表中小股東利益對上市公司的經營狀況時時監督，還可以參與上市公司的重大決策。有效的內部監督，將大大減少大股東和管理者通過盈余管理來侵害中小股東利益的機會，促進上市公司更快、更好的發展。
（三）加強審計監控，改善外部監督環境。很多學者通過實證分析，發現一個上市公司的盈余管理與它的審計單位是否是國際四大會計師事務所呈現出顯著的相關關系，是否被國際“四大”審計已被納入研究盈余管理重要的控制變量體系。可見，通過加強外部監督，可以顯著抑制上市公司的盈余管理行為。首先，證券監督管理部門應增強對上市公司披露信息的監管力度，比如對財務報告信息的相關性、可靠性、及時性等信息質量進行檢查，一旦發現上市公司存在違反會計法律法規的行為，應嚴查到底，嚴懲違規人員，并利用報紙、網站等媒體平臺進行通報。其次，如果高管具有審計背景或者與會計師事務所相關，就很可能導致上市公司從應計盈余管理轉向隱蔽性更強的真實盈余管理，使得財務報告信息質量下降、審計風險上升。在“校友效應”的影響下，公司管理者甚至會與事務所合謀，損害審計質量，不利于審計獨立性。因此，為了加強審計監控，應該堅決執行“冷卻期”政策，從法律法規上嚴格要求上市公司詳細披露其高管是否具有審計背景等重要信息。針對具有審計背景的高管所在的上市公司，外部審計機構更應該保持職業審慎態度，關注上市公司可能存在的真實盈余管理活動，保證審計獨立性和審計質量。
（四）增強中小股東維權意識。當面對類似“獐子島”事件時，上市公司突然宣布的巨虧讓股民叫苦不迭。中小股東人數眾多，但每人所占份額極少，雖然大眾普遍質疑上市公司是否在采取“洗大澡”等盈余管理模式，卻很難就個人損失向上市公司會計造假行為要求索賠。除此之外，如果注冊會計師被收買，出具了不真實的審計意見，導致中小股東投資失敗，他們也很難向注冊會計師及會計師事務所索賠。
因此，我國應該建立健全投資者保護機制，賦予信息使用者向審計師和上市公司提訟的權力，允許并提倡有相同遭遇的中小股東進行集體訴訟，為中小股東提供法律援助。
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工商管理研究對象范文2
關鍵詞:新會計準則上市公司 盈余管理
上市公司的盈余管理已經成了我國上市公司存在的一個十分普遍的問題,2O06年2 月l5 日財政部的新會計準則,在建立與我國市場經濟相適應、與國際慣例相趨同的會計準則體系的同時,極大地影響到上市公司的盈余管理活動。一些慣用的盈余管理手段將受到抑制。而新的盈余管理手段將隨之催生。
一、新會計準則對上市公司盈余管理的抑制
新會計準則充分吸收了國際會計準則的做法,并考慮我國特殊的經濟環境和會計環境,在對舊會計準則進行修訂的同時,又新增了一系列的會計規范,形成一套較為完善的準則體系。新準則減少了會計估計和會計政策的選擇項目,大大壓縮了企業進行盈余管理的空間,能更加全面地規范企業的會計行為。但在新準則體系下,盈余管理可借用的空間有消有長,總體上消大于長。
新會計準則在以下幾個方面有效地壓縮了盈余管理的空間:
(一)長期資產減值不允許轉回。《企業會計準則第8號--資產減值》中規定“計提的資產減值損失一經確認, 在以后會計期間不得轉回”。按照新的會計準則,長期股權投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備和無形資產減值準備在計提后不能沖回。 只能在處置相關資產后再進行會計處理。
(二)存貨管理變革。新會計準則的存貨發出計價方法取消了后進先出法、移動平均法,相應縮小了企業選擇存貨發出計價方法的范圍。 使企業利用變更存貨發出計價方法來調節當期利潤的慣用手段不能再被使用, 使企業賬面上反映的都是存貨的實際成本,而沒有被人為調節。
(三)合并財務報表準則的頒布,擴大了合并報表范圍,并要求同一控制下的企業合并以賬面價值為基礎進行會計處理。通過降低經營狀況不好的子公司的投資比例,將其從合并范圍中剔除,或提高盈利狀況好的被投資單位的投資比例。將其納入合并范圍可以提高企業上市公司整體業績。
(四)完善了會計披露的要求,增強了企業經常性和非經常性損益信息的透明度。新準則對損益披露的要求隨處可見,除“財務報告列報”準則外,其他各具體準則幾乎都有要求。這些財務報表列報要求不僅可以使財務報告使用者更容易地判斷企業損益的構成、風險和報酬的主要來源,增強決策科學性,還可以有效抵消企業進行利潤包裝的“成果”。
二、新會計準則下我國上市公司盈余管理手段的變化
(一)利用公允價值計量模式的選用
新準則在投資性房地產、債務重組、非貨幣易和金融工具、企業合并等具體準則中,均引用了公允價值計量模式,提高了財務報告信息的相關性,更有利于相關利益使用人做出正確的決策。然而,在現有市場條件下,多數行業缺乏相關的活躍市場,外部公允價值參數獲取渠道仍不透明。公允價值計量確定難度較大,這就削弱了公允價值的可靠性。同時也將導致財務數據可操縱性加大。對于公允價值,實際在我國現有的市場經濟制度下,獲取是存在一定難度的。根源在于我國市場經濟制度的自身缺陷和不足。而這種不足,在我國的資產評估市場尤其的明顯,所以這樣的制度現實,勢必會影響到公允價值的價值體現。除非具有比較活躍的市場,公允價值才會更加的可靠。而這種現實的最后結果,就是使公允價值僅僅作為了利潤調節的工具。
(二)利用無形資產調節利潤
原會計準則規定無形資產研究與開發支出全部計入管理費用。而新的會計準則將企業的研究與開發費用予以區別對待。允許開發費用資本化,很顯然,企業如何劃分研究階段和開發階段, 也就決定了研發支出費用化和資本化的分界點, 因此企業可以通過選擇兩個階段分界點的手段達到操縱業績的目的。因此。新會計準則對無形資產的攤銷不再僅僅局限于直線法。并且攤銷年限也不再固定,企業可能會通過調節無形資產的攤銷年限或方法來進行盈余管理。
(三)利用資產折舊(攤銷)年限的變更來調節利潤。
新會計準則關于調整固定資產的折舊年限等規定,也是新會計準則對上市公司盈余管理的放松表現。這種新的固定資產折舊年限的規定,有利用上市公司對自身的利潤實現調整,對會計估計進行變更,實現盈余管理。而這種實現,是建立在上市公司尋找證據,證明其固定資產使用壽命預計數與原先估計數有差異或者與固定資產有關的經濟利益預期實現方式有重大改變。
(四)利用借款費用資本化范圍的擴大
舊準則規定可予以資本化的資產僅指固定資產,而新準則規定符合資本化條件的資產包括固定資產和需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到可使用或可銷售狀態的存貨、投資性房地產等,擴大了可資本化的資產范圍,隨之可資本化的借款范圍,使專項借款之外的一般借款的利息支出符合計入資產的要求,擴大借款利息資本化的范圍。
三、新會計準則下規范上市公司盈余管理的建議
(一)完善會計準則的制定與實施工作。長期以來會計準則的不完善是上市公司進行盈余管理的重要原因之一。如果會計準則及相關制度給管理當局提供太多的判斷及選擇空間,就會增加企業盈余管理的空間。新會計準則在與國際會計準則體系趨同的同時,為提高會計信息質量,在減少上市公司盈余管理空間方面,對原會計準則作出了很大的變動。然而新會計準則在遏制傳統盈余管理空間的同時,又為新的盈余管理手段大開方便之門,因此。會計準則制定者們要認真審查已經頒布的準則和制度,發現其中的真空和漏洞,及時加以彌補和完善。
(二)強化財務報告編制的監督機制。我國應盡快出臺關于審計委員會獨立性的相關法律法規,如進一步明確審計委員會委員在上市公司中的地位,對審計委員會委員的持股計劃、薪酬等做出明確限制或規定,同時在公司財務報告中增加與審計委員會相關的事項披露,以利于股東更好的評估審計委員會的獨立性。
(三)加強評估機構的獨立性,提高相關人員素質。
我國《注冊會計師法》對注冊會計師的法律責任規定得不夠具體,尤其是對第三者(報表的使用者)應負有的法律責任基本上沒有明確的規定。這就使得注冊會計師在其審計報告中基本上不對上市公司盈余管理狀況做揭示,從而使報表使用者因使用失真的會計信息而導致決策的失誤。因此,有效提高會計信息的可靠性,減少企業的盈余管理,一方面需要規范評估業務,提高評估質量;另一方面需要加強評估人員專業素質、法律觀念同時進行適當的職業道德教育。
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工商管理研究對象范文3
[關鍵詞]會計準則 《債務重組》準則 經濟后果 盈余管理
一、研究背景
我國《債務重組》準則的制定和修訂經歷了一個反復的過程。我國在1998年6月首次《企業會計準則――債務重組》準則,要求對債務人發生財務困難的情況下進行的債務重組以公允價值為基礎進行會計處理。首次的《債務重組》準則對于規范債務重組交易行為、保護債權人利益等起到了積極作用,但是,在實施過程中卻出現了上市公司利用債務重組受益進行利潤操縱的問題。為了解決這個問題,財政部于2001年對《債務重組》準則進行了初次修訂。初次修訂的《債務重組》準則改變了以公允價值為基礎進行會計處理的做法,轉而采用賬面價值為基礎進行會計處理,并不再將債務重組收益確認為當期損益。初次修訂的《債務重組》準則是我國政府根據市場環境特點和首次的準則在具體實施中出現的問題而做出的適當調整,在一定程度上避免了上市公司利用債務重組受益進行利潤操縱的問題。但是,初次修訂的《債務重組》準則既違背了會計理論的邏輯要求,也難以從根本上防范企業利潤操縱的行為,財政部于2006年對《債務重組》準則進行了最新修訂。最新修訂的《債務重組》準則較初次修訂的《債務重組》準則發生了很大變化,與首次的《債務重組》準則基本相同:使用公允價值的計量方法,并將產生的債務重組收益計入當期損益。 最新修訂引來了很多爭論:一種意見認為最新修訂的《債務重組》準則與國際慣例相符,可以進一步改進企業會計信息質量、提高會計信息的相關性和可靠性;另一種意見認為最新修訂的《債務重組》準則可能為企業利用債務重組收益進行利潤操縱創造空間。本文主要研究《債務重組》準則的最新修訂或再次變更對上市公司盈余管理行為的影響,從財務會計理論的角度進行分析和論證,以期對此次修訂做一個比較全面和客觀的評價,為我國會計準則的有效實施盡一己之力。
二、最新修訂的《債務重組》準則出臺的背景及內容
我國加入WTO以來,對外經濟貿易和資本往來越來越頻繁,企業跨國經營和投融資現象也日益越來越多,我國開始成為國際經濟中不可或缺的一部分,我國要能夠真正地融入國際經濟體系,作為國際通用商業語言的會計則必須走國際趨同的道路。在多種因素的推動下 ,我國財政部于2006年2月15日了包括1項基本準則和38項具體準則在內的一整套新的企業會計準則體系。在此體系中,財政部再次修訂了2001年實施的《債務重組》準則。與初次修訂的《債務重組》準則相比,最新修訂的《債務重組》準則變化很大,最新修訂的《債務重組》準則再次實現了與國際會計慣例的趨同。
1.重新修訂債務重組的定義
最新修訂的《債務重組》準則對債務重組的定義重新修訂為:在債務人發生財務困難的情況下,債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定作出讓步的事項。最新修訂的《債務重組》準則重新突出了債務人發生財務困難和債權人作出讓步的前提。因此以下幾種情況不適用該準則:①債務人非財務困難時發生的債務重組的會計核算問題;或重組債務未發生賬面價值變動時,不必進行會計處理。②企業清算或改組時的債務重組屬于非持續經營條件下的債務重組,有關的會計核算應該遵循特殊的會計準則。③債務人發生財務困難時進行債務重組,如果債權人沒有讓步而是采取以物抵賬或訴訟方式解決,沒有直接發生權益或損益的變化,不涉及會計的確認和披露,也不必進行會計處理。
2. 重新引入公允價值計量屬性
最新修訂的《債務重組》準則重新引入公允價值計量屬性,要求企業以非現金資產清償債務時,債務人應將重組后債務的賬面價值與償債資產公允價值和相關稅費之和的差額作為債務重組收益,確認為“營業外收入”。債權人應按償債資產的公允價值與重組后債務的賬面價值之間的差額作為債務重組損失,確認為“營業外支出”。
三、最新修訂的《債務重組》準則的評析
從具體經濟環境來看,我國在2003年作出《關于完善社會主義市場經濟體制若干問題》的決定,標志著我國市場經濟已經由初創轉向完善。但是,我國當前的市場經濟與發達國家的市場經濟相比仍然不是很完善,這種不完善性表現在以下四個方面:
1. 公允價值的“公允性”存在一定的問題。
我國目前的產權、生產要素市場尚不成熟,在實際操作中公允價值的取得和現值的計算可能存在不少問題,如果公允價值只能來源于雙方的協商,那么公允程度就會“大打折扣”。
2. 證券市場監管部門對上市公司的監管規定仍然存在不科學的地方。
證監會在2006年的《上市公司證券發行管理辦法》中對公司上市、增發和配股都有會計盈余的最低要求,而且都以扣除非經常性損益后的凈利潤與扣除前的凈利潤相比低者作為計算加權平均凈資產收益率的依據。因此,通過非經常性損益操縱會計利潤已經無法達到上市、增發和配股的會計盈余要求。但是,證監會對退市的會計盈余要求沒有做出類似規定,操縱非經常性損益達到延緩或避免退市仍然可能成為上市公司盈余管理的動機。
3. 債務重組交易易受關聯方的操縱。
我國證券市場是弱式有效的市場,上市公司在利用關聯方交易操縱利潤方面有很大的空間,魏明海、譚勁松(2000)以案例分析說明:我國上市公司利用關聯交易調節利潤的主要方式就包括實行資產或債務重組。同時,由于我國存在大量的國有大型企業或集團,其人事權、財權等與政府有著千絲萬縷的關系,大多數ST公司極有可能在地方政府或控股公司的支持下進行債務重組。
4. 我國上市公司的治理結構還不完善。
我國的股市特征決定了上市公司的進入或退出不完全是市場的選擇,而是政府的行政安排(特別是證券市場發展的早期)。在這樣的制度背景下,上市公司與大股東關系不規范和內部人控制的現象很普遍,通過關聯交易操縱利潤就變得簡單。當上市公司出現困難,尤其是其上市資格受到威脅時,母公司或地方政府就會成為推動資產重組、債務重組的主導或支持力量,而上市公司治理結構的缺陷又使注冊會計師的審計獨立性難以保證,盈余管理目的型的債務重組可以通過對準則的利用輕松過關。
因此,筆者認為:最新修訂的《債務重組》準則要求將債務重組收益計入非經常性損益,這一規定為上市公司利用準則達到各種盈余管理目的提供了條件。在當前的制度環境下,當上市公司無法償還到期債務時,在各種盈余管理動機的推動下,上市公司仍然可能會濫用最新修訂的《債務重組》準則進行盈余管理。
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[5]嚴 敏王平心:上市公司1999年債務重組準則盈余管理實證研究,中國第二屆實證會計國際研討會論文,2003
[6]謝海洋王季芬:1999、2001債務重組準則盈余管理對比實證研究, 中國會計學會學術年會論文,2004
[7]謝德仁 樊鵬盧 婧:會計準則的修訂與盈余管理:來自上市 公司的經驗證據,中國第四屆實證會計論文集,2005
[8]羅煒王永吳聯生:債務重組會計準則變更的經濟后果,《中國會計評論》,2008.6
工商管理研究對象范文4
關鍵詞:高管團隊;關系一致性;企業績效;
三、 樣本數據與變量設計
1. 樣本。以2007年11月20日《揚子晚報》副刊登載的掛牌公司為總體,隨機選取了210家上市公司作為初始樣本,其中滬市120家,深市90家。利用證券之星數據系統和樣本公司網站收集各上市公司的高管團隊成員信息。我們考察各企業高管團隊中的五人,董事長、總經理,及3名副總經理,其中有106家上市公司高管團隊5名成員的個人資料較為完整。最終我們用此106家公司作為分析樣本。
106家公司中69家為制造業企業(占總數的65.1%)、11家房地產企業(占10.4%)、8家電力、燃氣及水生產與供應企業(占7.5%)、6家交通運輸、倉儲企業(占5.7%)、4家計算機、軟件服務業企業(占3.8%)、3家建筑業企業(占2.8%)、2家采礦業企業(占1.9%),另外還有零售業企業、環境與公用設施管理企業、體育與娛樂業企業各1家企業(分別占總數的0.9%)。
2. 自變量。本研究中的自變量為高管團隊的關系一致性。我們首先收集樣本公司中董事長、總經理和3名副總經理的籍貫、畢業院校、所學專業以及是否是內部晉升等信息,然后根據這些信息測量每家公司高管團隊的關系一致性。如果某公司兩個高管成員存在學緣關系,則計他們之間的學緣一致性1分,對該公司高管成員兩兩學緣計分后加總,得到該公司高管團隊的學緣一致性得分;依同樣的辦法可以得到該公司高管成員的地緣一致性得分和業緣一致性得分。由于上市公司信息中很難收集到高管成員間是否存在的血緣關系,因此我們沒有對血緣關系進行測量。最后再將每家公司高管團隊學緣一致性得分、地緣一致性得分和業緣一致性得分加和,即得到該公司高管團隊的關系一致性測量值。樣本企業高管團隊學緣一致性得分、地緣一致性得分、業緣一致性,以及關系一致性測量值如表1。
3. 因變量。本研究中的因變量為企業績效,用樣本公司2004年、2005年和2006年三年主營利潤算術平均值的自然對數來測量。
工商管理研究對象范文5
一、工商管理專業就業前景分析
工商管理是一門應用性很強的學科。它依據管理學、經濟學的基本理論，研究如何運用現代管理的方法和手段來進行有效的企業管理和經營決策。其學科理論基礎是經濟學和管理學，知識構成跨越自然科學、人文科學的不同領域，研究對象涵蓋了企業經濟運作中的財務管理、資金籌措、投資分析、市場營銷和資源配置等各個方面。其專業主要包括工商管理、市場營銷、會計學、財務管理、人力資源管理、旅游管理等。根據其學科專業特點，工商管理專業學生就業面比較廣泛,包括各級經濟綜合管理部門、行業管理部門和大中型內資或外資工商企業等。伴隨著我國第三產業的興起，社會經濟的快速發展，社會對各類管理人才的需求越來越大。特別是我國加入WTO后，面對日益激烈的國際市場競爭與挑戰，越來越多的企業需要建立與國際接軌的現代企業制度，而制度的建立與執行，則需要大批的高端以及中層管理人才來做為堅強的后盾。據相關調查數據顯示，企業對工商管理人才的需求將逐年增加，因此，未來工商管理專業的就業形勢總體看好。
二、工商管理專業畢業生就業壓力仍然巨大
根據上述分析，工商管理專業的就業前景看好，但由于當前工商管理專業畢業生總體素質不好，導致就業奪力仍然巨大。具體問題表現在以下兩個方面。一方面，工商管理專業畢業生的專業技術和素養還適應企業的需要。當前，企業對工商管理類人才是有著迫切需求的,人力資源的研究、市場營銷的運行等都需要工商管理的專業人才。但是,如此巨大的崗位需求卻不能隨便的接納剛剛畢業的工商管理專業畢業生。糾其原因，是因為很多應聘企業管理崗位的工商管理專業畢業生或是缺乏團隊意識,以自我為中心,不愿意虛心請教,從而無法勝任工作,處處碰壁，或是不愿從基層做起,不愿意接受溝通技巧運用、心理能力磨練、實戰方法掌握等方面的基礎訓練。企業的發展需要追求利益的最大化，面對工商管理畢業生普遍存在的這種“眼高手低”的現象當然敬而遠之，因此，企業不愿意為其提供就業機會也無可厚非。另一方面，工商管理專業畢業生缺乏實踐經驗。應試教育的壁壘，培養出的工商管理專業畢業生，只會課堂聽講記筆記,課后背誦做習題，因為沒有社會實踐的機會，大多只會“紙上談兵”，而我國目前的經濟發展狀況，讓學校為工商管理專業學生提供良好的實踐平臺也存在著較大的難度，從而導致了學生無法將所學的知識應用于實踐，經驗自然也無從談起。而企業為了節約成本，大多不想花費大量和時間和資金對員工進行系統的培訓，企業更希望所招聘來的員工可以立即投入工作，為企業帶來效益。正是由于上述原因，給工商管理專業畢業生本來看好的就業形勢蒙上了一層“陰影”。
三、改善工商管理專業畢業生就業狀況的對策
針對工商管理專業畢業生就業方面存在的問題，筆者認為，應當采取以下幾個方面的措施加以解決。
1、搭建“立體式”實訓平臺。職業高校應盡可能的加大實踐訓練課的節數和實驗設施的建設，通過聘請高素質工商管理人才授課,提高課堂的實際說服力。針對工商管理專業的特點,對選定要去實習的單位展開模擬訓練,增強學生對企業流程的感性認識。通過密切與企業的聯系和交流，結合學生的專業方向,鼓勵學生主動與相關企業單位聯系，接受公司上崗綜合實訓，從而增強實際操作能力，積極實踐工作經驗，為就業打下良好的基礎。
2、探索“定單式”培養模式。工商管理專業畢業生就業難的主要原因就是不能滿足企業的需要，因此，只有從企業的需求出發對學生進行培養，才能為學生的就業找到出路。職業高校應當建立與各大企業的溝通機制，通過定期和不定期的走訪問，加強同企業的聯系，通過認真歸納梳理企業的需要，理清教育教學思路，明確學生培養方向，并通過
及時調整辦學理念和專業設置，使工商管理專業學生所學的知識真正轉化成為企業急需的技能，只有這樣工商管理專業學生的培養才能提高“針對性”，避免“盲目性”，這種“訂單式”的培養模式必將為工商管理專業畢業生的就業打開“方便之門”，也必將成為今后工商管理專業發展的必然趨勢。
3、打造“專業化”就業名片。工商管理專業畢業生同其它專業畢業生就業難的共同點就是缺乏實踐經驗，在當前這一突出矛盾無法解決的情況下，最佳的途徑就是為自己的應聘簡歷“加碼”，其中一個重要的一種方式參加資格考試。
工商管理研究對象范文6
關鍵詞：工商管理；熱點問題；發展趨勢
工商管理是針對工商企業經濟管理理論和方法而開展的管理研究。隨著社會經濟發展，工商管理部門的任務也日趨加重，工商管理研究的范圍也不斷擴大。抓住工商管理熱點問題，了解工商管理發展趨勢，是工商管理研究的基礎，也是工商管理部門做好工商管理工作的前提條件。
一、工商管理的熱點問題
1.企業戰略。企業戰略是企業競爭戰略、營銷戰略、發展戰略、品牌戰略、融資戰略、人才開發戰略的統稱，企業戰略是企業對企業發展整體性、長期性、基本性問題的籌謀和計劃。企業戰略決定了企業的發展前景和最終方向，在市場經濟體制確立之前，企業戰略在工商管理和工商管理研究中根本不受重視，許多企業在發展中也沒有給予企業戰略足夠的關注。如許多企業在提出發展決策時，都沒有針對企業發展戰略構建系統化的管理模式，也沒有根據企業發展實際提出切實可行的戰略目標和任務。在市場經濟體制確立之后，企業戰略才逐漸進入工商管理的研究范圍并最終成為工商管理的重要內容。在跨國經營和多元化發展環境下，許多企業也將管理重心逐漸向企業戰略轉移，力求能通過企業戰略管理來提高自身的競爭力。2.企業文化。企業文化是企業在發展中形成的，廣受企業成員認同且需要大家共同遵循的文化信念和認知。企業文化是企業經營管理思想、管理制度、管理方式的綜合體，企業文化是企業的核心競爭力所在。企業文化是企業的一種管理方式，也是企業對員工進行精神鼓勵、思想塑造的有效手段。企業文化是企業的名片，在市場競爭越來越激烈的情況下，企業只有將文化手段、物質手段和精神手段綜合起來進行企業管理，才能增強企業內部凝聚力，提高企業經濟效益。鑒于企業文化管理的重要性，許多企業出于樹立企業形象、提高企業經濟效益等方面的考慮，都在企業文化建設上做出了諸多努力并取得了顯著成效。工商管理中的企業文化管理以及工商管理研究中的企業文化研究，其焦點都聚集在企業文化整合、文化形象、文化建設和文化影響等方面，在企業建設中，文化建設也被視為提高企業競爭力的軟實力。3.企業財務管理和人力資源管理。企業財務管理是企業圍繞經營目標對企業資產購置、資本融通、運營資金和利潤分配的集中管理。資金和財產是企業生存的根本，企業財務管理是企業經營管理的重心，也是企業所有活動的基礎，它貫穿于企業生產經營的全過程，關系到每一個企業成員的切身利益。在市場經濟條件下，企業經營管理的所有方面，都要以資金的形式體現出來。在工商管理中，企業財務管理的重點是，根據財務目標來計算和評價企業財務管理工作，以減輕企業財務管理風險。說到財務管理，就不能不提及人力資源管理。人是企業發展中最重要的因素，也是企業的寶貴財富，企業人力資源管理是企業管理的一個重要分支，重視人的價值，協調好人力資源關系，是企業人力資源管理的重要任務。財務管理中的薪酬設計、工資管理與企業人力資源管理中的激勵體系構建等，都是提高員工滿意度、優化人力資源配置的有效手段。
二、工商管理的發展趨勢
1.知識管理的地位不斷上升。企業知識管理指企業以現代信息技術為依托，以發展企業知識資源、激發員工學習潛能、知識共享為目標，以知識組織模型構建和管理方法實施等形式而開展的管理活動。在人類進入知識經濟時代后，知識在經濟管理領域出現的頻率越來越高，知識管理在工商管理中的地位也得以提升。通過知識管理提高資源共享水平，贏得競爭優勢，以提高組織業績，也成為企業經濟管理關注的重點。工商管理視域的知識管理，以知識資本管理、知識資本共享為焦點，其目的是通過知識管理來擴大企業的市場范圍，為企業發展創造更多的機會。工商管理條件下的知識管理，涉及知識服務、知識支持、知識發展、知識機會、知識創造等方面的內容。以知識管理戰略為首，通過知識戰略提升企業的管理層次，是工商管理努力的新方向。2.模糊經營管理模式不斷發展。模糊經營管理是相對于科學管理而言的一種管理模式，這種管理模式是在批判吸收科學管理經驗的基礎上，借鑒傳統管理哲學思想、管理方法而形成管理方法，模糊經營管理并不是一種沒有界限、不定量、不規范的管理形式，只是這一管理模式的界限不是很清晰，管理定量和技術方法有限規范而已，它的思維方式和管理方式仍舊是非常科學的。近年來，在常規管理外，許多企業的管理范圍都朝物流管理、電子營銷管理等方向不斷延伸，對于許多企業來說，在即時生產中，本著“無庫存經營”理念，采用模糊經營管理模式，通過人力資源調配來打造最佳工作群體，施行適合于各部門的管理方法，是企業的必然選擇，這必然會促使企業模糊經營管理模式和管理思想不斷更新、發展。3.學習型企業建設備受關注。學習是個體發展的重要途徑，也是推動企業進步的動力源。在工商管理理論中，學習型組織管理理論是一個新生事物，也是管理理論的前沿理論之一。在知識經濟時代，通過學習型企業建設打造一支結構合理、素質優良的人力資源隊伍，是提高企業核心競爭力的關鍵。因此可以說，建立學習型企業，是社會經濟發展的必然要求，也是提高企業綜合競爭力的必然選擇，這也是學習型企業建設在當前備受關注的重要原因。工商管理視角的學習型企業建設，主張企業從思想上給予學習型企業建設以高度重視，然后通過學習機制建設為其提供制度保障，通過學習目標確立、學習獎懲機制實施和領導垂范來營造濃郁的學習氛圍，進而提高企業人力資源的知識和技能水平，提高企業核心競爭力。4.朝著管理國際化方向努力。隨著經濟全球化水平的不斷提高，我國企業與國際企業接觸的機會也越來越多，企業與世界接軌的層次也不斷提高，這必將引發新的管理革命。提高企業運作管理國際化水平，不僅是企業努力的新方向，也是工商管理工作的重中之重。管理國際化，要求企業在當前戰略管理基礎上，及時調整企業經營內容和經營方式，如進一步細化管理內容，發揮現代交通、通信、技術優勢，創新管理模式和管理方法，提高企業管理水平。這就要求企業管理者不斷提高組織管理的靈活性和敏感度，同時將企業管理放置在國際化管理的大環境中去，將企業管理與國家政治管理、經濟管理和文化建設結合起來，與其他企業建立互利共贏的合作關系，通過與其他組織單位、社會機構的合作，通過各種手段籌集更多的資金，獲取更多的資源，以優化企業發展環境，增加企業經濟效益。
參考文獻：
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[2]尹玉霞.工商管理的熱點問題分析及發展趨勢[J].赤子，2015，(10)：221.
